以下為一篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——怎么改進(jìn)百貨連鎖企業(yè)的賬務(wù)處理？這是高頓網(wǎng)校小編在2015年5月25日星期一辛勤的勞動(dòng)成果。
　　該公司是深圳市內(nèi)資企業(yè)，主營(yíng)連鎖百貨業(yè)，有六家分店（以分公司形式設(shè)立），年?duì)I業(yè)額大約在12億；賬務(wù)統(tǒng)一在總部進(jìn)行核算（使用金蝶K3），分店設(shè)會(huì)計(jì)主管及出納員等，分店財(cái)務(wù)的任務(wù)是日常收支以及統(tǒng)計(jì)向供應(yīng)商收取費(fèi)用及退貨退款等基礎(chǔ)工作。
　　經(jīng)營(yíng)方式：以自營(yíng)為主（繳納增值稅），部分出租柜臺(tái)（租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅并代扣代繳出租柜臺(tái)的增值稅及相應(yīng)的附加、個(gè)人所得稅）。
　　稅收方面，企業(yè)所得稅統(tǒng)一由總部匯總納稅，增值稅及營(yíng)業(yè)稅由總部統(tǒng)一計(jì)算，但根據(jù)各分店的營(yíng)業(yè)收入按分店的銷售收入比例進(jìn)行分配，由各分店向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　公司由于業(yè)務(wù)比較頻繁，業(yè)務(wù)量大，筆數(shù)多，目前的賬務(wù)處理可滿足稅務(wù)及管理的需要，根據(jù)本人對(duì)現(xiàn)有賬務(wù)系統(tǒng)的詳細(xì)了解，認(rèn)為有以下地方值得改進(jìn)：
　　1、科目設(shè)置方面的一般性問(wèn)題：
　　在電算化初始化時(shí)，沒經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的規(guī)劃，對(duì)設(shè)置那些科目，科目核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容欠缺規(guī)劃，做到那算到那，造成明細(xì)科目級(jí)數(shù)過(guò)多，個(gè)別科目設(shè)置了7、8級(jí)明細(xì)，給平時(shí)的憑證錄入增加了工作量。
　　核算科目設(shè)置不合理，按原來(lái)手工賬的形式，將各分店的核算設(shè)置成明細(xì)科目，給財(cái)務(wù)分析取數(shù)時(shí)帶來(lái)很多不便。
　　過(guò)于相信電算化系統(tǒng)，部分科目設(shè)置得過(guò)于詳細(xì)；
　　沒明確各科目核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容，比如付款中，既有在應(yīng)付賬款科目核算，也在預(yù)付賬款科目核算，這樣給與供應(yīng)商對(duì)賬時(shí)帶來(lái)很多麻煩；
　　部分業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)記入了好幾個(gè)科目，如商場(chǎng)的維修等，有直接記預(yù)付賬款，在建工程，固定資產(chǎn)等等，一些保證金還記入其他應(yīng)付款，造成與工程類供應(yīng)商的往來(lái)對(duì)賬較為困難，而且各科目的余額及累計(jì)發(fā)生額失去了其應(yīng)有的意義。
　　2、科目的改進(jìn)建議：
　　減少明細(xì)科目的級(jí)數(shù)，一般設(shè)置為3-4級(jí)，必要的科目加上一至兩個(gè)核算項(xiàng)目。
　　向相關(guān)會(huì)計(jì)人員明確各科目的核算內(nèi)容，統(tǒng)一口徑。
　　下面是部分科目的核算建議：
　　與供應(yīng)商的款項(xiàng)往來(lái)統(tǒng)一在應(yīng)付賬款科目核算，而不管是預(yù)付款還是應(yīng)付款，供應(yīng)商設(shè)置成往來(lái)核算項(xiàng)目，同時(shí)以分店設(shè)明細(xì)或核算項(xiàng)目；
　　預(yù)付賬款科目則專門用于核算零星基建工程的付款，由于百貨業(yè)日常的改造工作很頻繁，付款也較多，原來(lái)在其他應(yīng)收款中核算，使其他應(yīng)收款科目核算內(nèi)容過(guò)多過(guò)雜，可專門分出來(lái)，在專門的科目核算；
　　供應(yīng)商進(jìn)場(chǎng)時(shí)收取的押金比較多，也很頻繁，可專門在其他應(yīng)付款中核算；其他性質(zhì)的往來(lái)可專門在其他應(yīng)收款中核算，而不管是借方發(fā)生額還是貸方發(fā)生額；
　　預(yù)收賬款科目，由于零售業(yè)普遍是現(xiàn)金交易，集團(tuán)消費(fèi)形成的應(yīng)收款專門在應(yīng)收賬款科目核算，預(yù)收賬款科目專門用于核算購(gòu)貨卡所收取的款項(xiàng)；
　　其他業(yè)務(wù)收入專門核算向供應(yīng)商收取的款項(xiàng)交納營(yíng)業(yè)稅的部分，相應(yīng)的稅金及成本則專門在其他業(yè)務(wù)支出核算。
　　營(yíng)業(yè)外收入科目則核算無(wú)需交納流轉(zhuǎn)稅的收入，這要根據(jù)稅法的規(guī)定，看那些收入是無(wú)需交納流轉(zhuǎn)稅的，這些收入專門在營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。
　　損益類科目按供應(yīng)商進(jìn)行項(xiàng)目核算，實(shí)務(wù)中很少人這樣做，這樣做有何意義？實(shí)在沒必要。建議改正。
　　為了對(duì)分店的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行考核，所以對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目統(tǒng)一按分店設(shè)核算項(xiàng)目。
　　應(yīng)交稅金科目設(shè)置不合理，未設(shè)置未交增值稅科目，進(jìn)項(xiàng)的處理也不正確，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)的需要重新設(shè)置。
　　3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)置及日常核算
　　日常的收入是根據(jù)每天收銀記錄，以及銀行繳款記錄，通過(guò)分店的收銀主管日?qǐng)?bào)匯總記入，按分店進(jìn)行項(xiàng)目核算。按稅法規(guī)定，兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目應(yīng)分別核算，所以應(yīng)將稅率為17%，13%分明細(xì)進(jìn)行核算，建議在收入下按稅率分設(shè)明細(xì)。
　　由于日常核算是含稅價(jià)，月末根據(jù)匯總數(shù)及相關(guān)的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，分別用貸方紅字沖減。
　　4、成本的核算
　　目前的成本是采用零售價(jià)法進(jìn)行核算，由于零售業(yè)從采購(gòu)到銷售環(huán)節(jié)習(xí)慣采用含稅核算，而會(huì)計(jì)核算是要求按價(jià)稅分離進(jìn)行核算。
　　公司目前的價(jià)稅分離，用如下方法：
　　當(dāng)月結(jié)算時(shí)，供應(yīng)商開具的增值稅票的進(jìn)項(xiàng)稅，直接記：借應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅，貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，這樣處理也可以。
　　但這樣處理會(huì)產(chǎn)生這種情況：當(dāng)月的銷售很多是下月才結(jié)算并開票付款，如十月黃金周，銷售很旺，但因?yàn)槭路萁Y(jié)算的是九月份（銷售額少很多）的貨款，取得的進(jìn)項(xiàng)稅少，成本高，結(jié)果十月份的利潤(rùn)很低。
　　到十一月份時(shí)，當(dāng)月的銷售額不如十月份，但取得的進(jìn)項(xiàng)稅是十月份的多，因此十一月份的成本特低，但利潤(rùn)反而比十月高很多，這與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符（銷售多利潤(rùn)反而少，銷售少的月份利潤(rùn)反而多）。分店的店長(zhǎng)就經(jīng)常說(shuō)報(bào)表不準(zhǔn)，無(wú)法跟其解析原因，涉及到績(jī)效考核的準(zhǔn)確性。
　　改進(jìn)建議：有如下兩種方式可選擇：
　?。?）、設(shè)一備抵科目過(guò)渡（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）
　　先按類似分離收入價(jià)稅的方法，對(duì)成本的含稅價(jià)分解成不含稅的成本，以及待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，可設(shè)立待攤費(fèi)用-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或者是在應(yīng)交增值稅下設(shè)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目，
　　月底時(shí)，計(jì)算出待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅[主營(yíng)成本（含稅）/（1+稅率）*稅率]，借待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）。
　　取得進(jìn)項(xiàng)票時(shí)，借應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅，貸待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
　　（2）、也可考慮將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅列在商品進(jìn)銷差價(jià)中，不過(guò)商品進(jìn)銷差價(jià)反映的內(nèi)容好象就很雜，進(jìn)銷差價(jià)月底要進(jìn)行分配，而待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅又不需要分配，所以還是另設(shè)在待攤費(fèi)用中好些。
　　5、存貨的核算
　　出租柜臺(tái)的存貨不納入管理范圍，但如果柜臺(tái)承租方是增值稅一般納稅人，則形式上是按自營(yíng)進(jìn)行處理，其存貨也不納入管理范圍。其成本計(jì)算則按其扣點(diǎn)后的數(shù)額由供應(yīng)商開具增值稅票，單獨(dú)處理。
　　自營(yíng)商品由于有商業(yè)信息管理系統(tǒng)，商品進(jìn)銷存管理比較完善，可分品名，供應(yīng)商等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；發(fā)出商品的計(jì)價(jià)采用零售價(jià)法，新鮮類商品采用實(shí)地盤存制進(jìn)行成本核算；
　　存貨的管理系統(tǒng)是核心，也非常復(fù)雜，目前做得已經(jīng)比較完善。賬務(wù)處理方面，如何直接根據(jù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，進(jìn)行二次開發(fā)，直接導(dǎo)入財(cái)務(wù)軟件，同時(shí)實(shí)務(wù)中很多情況是貨已到，銷售也實(shí)現(xiàn)了，但由于結(jié)算方式多種多樣，結(jié)算期普遍較長(zhǎng)，所以發(fā)票普遍延期到達(dá)，所以實(shí)務(wù)中要解決的是結(jié)算方面的這一問(wèn)題。
　　來(lái)源：天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化