【例子設(shè)定】
假設(shè)某企業(yè),只有一臺(tái)設(shè)備,價(jià)值100萬,不考慮折舊。
?。?)*9年,取得150萬營業(yè)收入,*10的費(fèi)用是設(shè)備資產(chǎn)減值損失50萬;
?。?)第二年,出售設(shè)備,取得150萬收入
?。?)所得稅率為20%,無其他收入和費(fèi)用
?。?)起初遞延稅項(xiàng)金額為0
【基于利潤表的分析】
資產(chǎn)原值100、減值50、稅率20%
項(xiàng)目 | *9年 | 第二年 | 跨期合計(jì) |
收入 | 150 | 150 | |
會(huì)計(jì)費(fèi)用 | 50萬(當(dāng)年減值損失) | 50(處置而結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本:即減值后賬面金額) | |
會(huì)計(jì)利潤 | 100 | 100 | 200 |
稅法允許抵扣成本 | 0(稅法當(dāng)年不允許抵扣減值損失) | 100(處置時(shí),稅法允許抵扣設(shè)備原值。假設(shè)無折舊) | |
應(yīng)納稅所得額 | 150(150-0) | 50(150-100) | 200 |
所得稅費(fèi)用(基于會(huì)計(jì)利潤計(jì)算) | 20(100*20%) | 20(100*20%) | 40 |
實(shí)際繳納所得稅(基于應(yīng)納稅所得額計(jì)算) | 30(150*20%(考慮到下一年,相當(dāng)于在所得稅費(fèi)用基礎(chǔ)上預(yù)交10) | 10(50*20%)(考慮到前一年,相當(dāng)于預(yù)交款沖回) | 40 |
遞延稅項(xiàng)變化(資產(chǎn)) | +10(預(yù)交款項(xiàng)增加) | -10(預(yù)交款項(xiàng)沖回) | 0 |
當(dāng)年年末遞延稅項(xiàng) | 10(遞延所得稅資產(chǎn)) | 0 | |
【結(jié)論】
?。?)特定項(xiàng)目,當(dāng)在跨期合計(jì)“應(yīng)納稅所得額”(稅法)等于“會(huì)計(jì)利潤”(會(huì)計(jì)),但各期內(nèi)金額卻不相等時(shí),會(huì)產(chǎn)生遞延稅項(xiàng)。這種情況即產(chǎn)生所謂“時(shí)間性差異”。
?。?)拓展一下,基于資產(chǎn)負(fù)債表“計(jì)稅基礎(chǔ)”的分析:
?、?9年年末時(shí),該設(shè)備會(huì)計(jì)賬目金額為50(100原值-50減值),而在稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄的可抵扣金額為100(當(dāng)年未允許企業(yè)抵扣減值損失);
?、谝虼嗽谠摃r(shí)點(diǎn),該設(shè)備相當(dāng)于在50賬面金額的基礎(chǔ)上,可以幫企業(yè)在未來多抵稅10(50*20%),進(jìn)而該設(shè)備對(duì)應(yīng)產(chǎn)生10遞延所得稅資產(chǎn)。
【說明】
?。?)本例為一個(gè)高度簡化的例子,旨在說明“遞延所得稅”項(xiàng)目原理
?。?)遞延稅項(xiàng)原理相對(duì)晦澀,因此采取了一些非專業(yè)的表述方式
(3)詳細(xì)方法請(qǐng)參看對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則及指南
作者:上海閱洲咨詢執(zhí)行合伙人 馮萌博士