自行建造固定資產(chǎn)的核算方法

　　小編寄語：自行建造固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。自行建造固定資產(chǎn)的成本，無論是自營建造還是出包給他人建造，均由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。
　　最近，有不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢，未辦理竣工決算手續(xù)但已投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)如何核算？能不能計(jì)提折舊？據(jù)筆者了解，這類問題在中小企業(yè)當(dāng)中比較普遍，如不能準(zhǔn)確核算，將影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、計(jì)提折舊額以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。為此，筆者提醒相關(guān)企業(yè)對此要十分重視。

　　那么，企業(yè)要準(zhǔn)確核算建造固定資產(chǎn)，需要把握哪些重點(diǎn)呢？

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第二項(xiàng)規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第九條也規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。”根據(jù)這兩項(xiàng)規(guī)定，如果所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。暫估入賬的，也要準(zhǔn)備好與自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的證據(jù)，才能記入暫估固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。”企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并且投入使用，則可以以自投入使用月份的次月起計(jì)算折舊，而不是以竣工決算日期或發(fā)票開具日期為起始時(shí)間。也就是說，企業(yè)完全可以合法地對雖未辦理竣工決算手續(xù)，并對已實(shí)際投入使用的自行建造的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。如果辦理竣工決算時(shí)確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值與暫估價(jià)值存在差異，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整手續(xù)，并相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時(shí)調(diào)整相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算補(bǔ)繳或退還企業(yè)所得稅。
　　來源：天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)

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