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　　案例分析題一（本題15分）
　　ABC大學(xué)是某省屬高等院校，尚未實行國庫集中支付制度。有關(guān)情況
　?。?）2004年1月，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，ABC大學(xué)決定在新校區(qū)建設(shè)一座綜合科研辦公樓。工程總預(yù)算8 000萬元，其中政府有關(guān)部門撥付專項建設(shè)資金3 000萬元，其余資金由學(xué)校自籌。2004年3月，經(jīng)招投標(biāo)后綜合科研辦公樓工程開工建設(shè)。
　　2004年6月，已改制為獨立核算企業(yè)的ABC大學(xué)出版社因籌劃出版一套大型圖書急需資金，遂向ABC大學(xué)請求支持，借給其一筆短期資金。為支持出版社的發(fā)展，ABC大學(xué)決定從政府有關(guān)部門撥付的綜合科研辦公樓專項建設(shè)資金中暫支500萬元給出版社，期限為6個月。雙方簽訂了協(xié)議，約定期滿時出版社歸還此筆資金，并支付資金使用費20萬元。
　　2004年12月，出版社按期向ABC大學(xué)償還了500萬元借款，但資金使用費卻遲遲未付。在ABC大學(xué)的一再催促下，出版社提出以價值30萬元的圖書折價抵償應(yīng)付的20萬元資金使用費，ABC大學(xué)研究后表示同意。校領(lǐng)導(dǎo)指定由校財務(wù)處接收出版社送來的圖書并負責(zé)處置。在ABC大學(xué)舉行一研討會期間，財務(wù)處將圖書推銷出去，取得現(xiàn)金收入24萬元。對于該筆收入如何處置，校長顧某與總會計師趙某、財務(wù)處長李某進行商議。總會計師趙某提出應(yīng)統(tǒng)一核算并申報納稅；校長顧某認為，這筆收入無需入賬，鑒于年底各項活動較多，可用于業(yè)務(wù)招待等方面支出；財務(wù)處長李某表示贊同校長的意見。會后，財務(wù)處長李某根據(jù)校長顧某的意見，將24萬元現(xiàn)金由財務(wù)處另行保存，并在年底前全部用于各種活動經(jīng)費支出。
　?。?）ABC大學(xué)決定，在綜合科研辦公樓建成后，將不再使用位于老校區(qū)的一棟臨街舊辦公樓。因老校區(qū)緊鄰商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)升值潛力巨大，有多家房地產(chǎn)開發(fā)公司非常看好舊辦公樓所處地塊的房地產(chǎn)開發(fā)項目。2004年7月，校長顧某主持召開校長辦公會，研究財務(wù)處提出的關(guān)于處置舊辦公樓所處地塊土地使用權(quán)的兩種方案。財務(wù)處長李某詳細匯報了兩種處置方案的具體情況。兩種處置方案的要點是：
　　方案一：將舊辦公樓地塊的土地使用權(quán)以5 000萬元的價格（ABC大學(xué)原先取得該地塊土地使用權(quán)的成本為3 000萬元）轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司，以此獲得轉(zhuǎn)讓收益。
　　方案二：以舊辦公樓地塊的土地使用權(quán)作價5 000萬元出資入股，與房地產(chǎn)開發(fā)公司共同設(shè)立A房地產(chǎn)公司，以A房地產(chǎn)公司的名義運作寫字樓項目，雙方共擔(dān)風(fēng)險，利益共享。寫字樓建成后，ABC大學(xué)作為股東，分享A公司的稅后收益。
　　經(jīng)研究討論，校長辦公會對舊辦公樓地塊土地使用權(quán)的處置方案作出了決定，在報有關(guān)部門批準(zhǔn)后付諸實施。
　　（3）2005年3月，當(dāng)?shù)厥〖壺斦块T（以下簡稱財政部門）對ABC大學(xué)2004年度會計信息質(zhì)量進行檢查，發(fā)現(xiàn)ABC大學(xué)在資金管理、會計核算等方面存在違法違規(guī)嫌疑，遂向財務(wù)處長李某了解情況。在檢查人員的一再追問下，財務(wù)處長李某迫于壓力道出實情。財政部門依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對ABC大學(xué)及有關(guān)責(zé)任人員進行了行政處罰。事后，校長顧某得知財務(wù)處長李某透露情況，批評其口風(fēng)不嚴(yán)、辦事不靈活。
　　2005年4月，ABC大學(xué)對行政人員實行崗位輪換，將財務(wù)處長李某調(diào)任后勤處長，破格任命財務(wù)處工作人員陳某為財務(wù)處副處長并主持工作。陳某2003年從某財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)畢業(yè)后到ABC大學(xué)財務(wù)處從事會計工作，當(dāng)年取得會計從業(yè)資格證書，2004年5月取得助理會計師資格。
　　（4）2005年5月，ABC大學(xué)原財務(wù)處長李某因?qū)啌Q崗位不滿多次到財政部門上訪、申訴。其提交的申訴材料要點*9，自己多年來嚴(yán)守會計職業(yè)道德和會計法律法規(guī)，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，不貪不占，為加強學(xué)校財務(wù)管理作出了很大貢獻；第二，因向財政部門如實提供有關(guān)情況，被學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)借輪崗之機貶到后勤部門，這是打擊報復(fù)行為，希望財政部門主持公道，為自己恢復(fù)崗位和職務(wù)。
　?。?）2005年9月，綜合科研辦公樓工程即將竣工，ABC大學(xué)校長辦公會決定：采購一批與綜合科研辦公樓配套的辦公家具、電腦、打印機等辦公設(shè)備，因采購量大，本年度購買設(shè)備的財政專項撥款資金不足，不足部分從尚未上繳財政的事業(yè)性收費收入中墊支；為保證設(shè)備質(zhì)量，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本費用，責(zé)成物資處直接從廠家購買。會后，物資處迅速辦妥辦公設(shè)備購買、裝配事宜。
　　要求：
　　1根據(jù)會計、稅收、預(yù)算、政府采購法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出ABC大學(xué)上述（1）、（3）、（5）情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。
　　2根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷ABC大學(xué)在處置舊辦公樓地塊土地使用權(quán)的兩種方案中分別涉及哪些稅種？簡要說明理由。
　　3根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定和會計職業(yè)道德的有關(guān)要求，分析、判斷ABC大學(xué)原財務(wù)處長李某向財政部門提出的申訴理由是否成立？簡要說明理由。
　　[分析提示]
　　1情形（1）不合法之處：
　　ABC大學(xué)將500萬元專項建設(shè)資金借給出版社的做法不符合規(guī)定。
　　理由：根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。
　　ABC大學(xué)對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未納入學(xué)校統(tǒng)一財務(wù)核算，由財務(wù)處另行保存的做法不符合規(guī)定。
　　理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。
　　ABC大學(xué)對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未申報繳納任何稅款的做法不符合規(guī)定。
　　理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，ABC大學(xué)應(yīng)繳納營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城建稅及附加。
　　情形（3）不合法之處：
　　ABC大學(xué)任用陳某為財務(wù)處副處長的做法不符合規(guī)定。
　　理由：《會計法》規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。
　　情形（5）不合法之處：
　　ABC大學(xué)將采購辦公家具、電腦、打印機等辦公設(shè)備的資金不足部分從尚未上繳財政的事業(yè)性收費收入中墊支的做法不符合規(guī)定。
　　理由：事業(yè)性收費收入應(yīng)按規(guī)定的期限上繳財政，任何單位不得截留、挪用或坐支。
　　ABC大學(xué)直接從廠家購買辦公家具、電腦、打印機等辦公設(shè)備不符合規(guī)定。
　　理由：根據(jù)政府采購法律制度有關(guān)規(guī)定，ABC大學(xué)購買辦公家具、電腦、打印機等辦公設(shè)備應(yīng)當(dāng)實行政府采購。
　　2根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，兩種方案涉及的稅種
　　*9種方案：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城建稅及附加。
　　理由：（1）根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，學(xué)校轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅；
　?。?）轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅；
　　（3）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所產(chǎn)生的增值額繳納土地增值稅；
　?。?）以實際繳納的營業(yè)稅稅額為依據(jù)繳納城建稅及附加。
　　第二種方案：企業(yè)所得稅
　　理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，學(xué)校應(yīng)就土地使用權(quán)投資過程中產(chǎn)生的收益繳納企業(yè)所得稅。
　　3 ABC大學(xué)原財務(wù)處長李某向財政部門提出的申訴理由不成立。
　　理由：（1）ABC大學(xué)原財務(wù)處長李某作為會計機構(gòu)負責(zé)人，對于學(xué)校私設(shè)“小金庫”、隱瞞收入、偷逃稅款的行為非但不予抵制，反而積極配合，違反了會計職業(yè)道德的要求。
　?。?）ABC大學(xué)根據(jù)工作需要進行崗位輪換，與李某申訴所稱的打擊報復(fù)行為沒有直接因果關(guān)系。
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