售后服務(wù)期免費調(diào)換配件的會計稅務(wù)處理

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　　現(xiàn)行增值稅暫行條例第十條規(guī)定，“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。”仔細分析，產(chǎn)品售后服務(wù)期內(nèi)，按照合同約定光明機械有限公司為客戶免費調(diào)換配件，不存在叉車配件改變用途的問題，也沒有發(fā)生非正常的損失，所以，該業(yè)務(wù)不屬于進項稅額予以轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)。

　　現(xiàn)行增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據(jù)上述規(guī)定，該業(yè)務(wù)不屬于代銷、銷售代銷商品、機構(gòu)間移送貨物、改變貨物用途以及投資、分配及無償贈送。從形式上看，光明機械有限公司在產(chǎn)品售后服務(wù)期內(nèi)，免費為客戶調(diào)換配件，和視同銷售中“將貨物無償贈送其他單位或者個人”有相同點，行為均不引發(fā)經(jīng)濟利益的流入，但光明機械有限公司免費為客戶調(diào)換配件是銷售叉車行為的合同義務(wù)，在行業(yè)中已成為行規(guī)和慣例，光明機械有限公司必須履行，否則，叉車可能無法銷售。而無償贈送貨物，贈送企業(yè)是贈送行為的自主發(fā)起者，它可以發(fā)起贈送行為，它也可以不發(fā)起贈送行為，只是贈送行為減少了增值稅稅基，所以，增值稅暫行條例實施細則將贈送貨物行為視同銷售貨物行為，要求贈送企業(yè)計繳增值稅銷項稅額。

　　其實，“產(chǎn)品售后服務(wù)期內(nèi)免費為客戶調(diào)換配件”是一種特殊的產(chǎn)品加工過程，它的發(fā)生與否，依賴于產(chǎn)品銷售后發(fā)生的特定事項。假設(shè)光明機械有限公司銷售給客戶的叉車，在合同約定的期限內(nèi)，老是不給力，老是掉鏈子，那這個特殊的產(chǎn)品加工過程就必須實施。

　　此外，參照銷售貨物“買一贈一”方式，將贈品和正品作為整體銷售來處理的原則，這種大眾口中所言的“贈品”其實并不是稅法意義上的“貨物贈送”，而是對客戶購買貨物所給予的折扣而已，它的價值沖抵了正品的銷售公允價格；而“產(chǎn)品售后服務(wù)期內(nèi)免費為客戶調(diào)換配件”也是基于銷售商品而產(chǎn)生的，將銷售方在這個特殊的產(chǎn)品加工過程所耗用的成本和銷售貨物“買一贈一”下的贈品相比，那也是不應(yīng)該再單獨繳納增值稅銷項稅額的。

　　結(jié)論

　　在售后服務(wù)期內(nèi)，按照合同約定免費為客戶調(diào)換配件增值稅處理的要點是：1.購進配件以及加工配件所耗用貨物的進項稅額可以全額予以抵扣；2.不視同銷售計繳增值稅銷項稅額。3.免費更換的配件以不含稅成本價計入企業(yè)的“營業(yè)費用”科目。

　　當(dāng)然，非合同約定的、由于客戶操作不當(dāng)原因造成的，以及售后服務(wù)期滿后，銷售方為客戶提供的更換產(chǎn)品配件及售后服務(wù)是應(yīng)該繳納增值稅的。假設(shè)光明機械有限公司2013年1月～9月，發(fā)生的此類業(yè)務(wù)含稅銷售價也為100萬元，則：

　　借：應(yīng)收賬款（或者銀行存款）100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入85.47

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　14.53。

　　小編寄語：一個人幾乎可以在任何他懷有無限熱忱的事情上成功。

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