近日，國務(wù)院發(fā)展研究中心等對近期深化財稅體制改革提出了相關(guān)建議，除了強調(diào)將逐步將郵電通訊、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)納入“營改增”范圍外，還重點強調(diào)了研究消費稅在消費環(huán)節(jié)征收方案。關(guān)于消費稅改革，中央十八屆三中全會在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中曾明確提出，要調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)及稅率。財政部財政科學(xué)研究所所長賈康近日也曾公開表示，消費稅很可能成為今年稅制改革中“有動作”的稅種。
　　那么，就目前看來，我國消費稅改革如何推進(jìn)?是否應(yīng)加大消費稅的征稅范圍?對此，本報記者從采訪了業(yè)界人士。
　　消費稅應(yīng)發(fā)揮消費導(dǎo)向的作用改革亟待推進(jìn)
　　早在1988年，國家為了緩解當(dāng)時供求矛盾較大的彩電、小轎車的市場供需狀況，限制擾亂流通領(lǐng)域的不規(guī)范行為，增加國家財政收入，就已開征了特別消費稅。
　　特別消費稅與目前實行的消費稅是有區(qū)別的。目前開征的消費稅一般是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，具有引導(dǎo)消費、調(diào)節(jié)收入、引導(dǎo)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、增加財政收入等多種功能，具有廣泛性和穩(wěn)定性，而汽車、彩電特別消費稅則是我國在特定形勢下為平抑物價、平衡供求矛盾而采取的一種臨時性措施，是在原有的增值稅、產(chǎn)品稅、營業(yè)稅基礎(chǔ)上征收的，由零售商在零售環(huán)節(jié)代扣代繳。
　　而我國真正意義上的消費稅稅種的是在1994年國家稅制改革中設(shè)置的。它是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的在于調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證財政收入。1994年消費稅的征稅范圍主要選擇了11類應(yīng)稅產(chǎn)品，主要包括：煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶石、鞭炮及煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。
　　濟南市地稅局稅務(wù)稽查局干部潘洪新在接受《財會信報》記者采訪時表示，引導(dǎo)消費是消費稅的一個重要職能。從某種程度上講，消費并不完全是個人的權(quán)利，因為有的消費行為并不是良性的，比如有的消費行為造成環(huán)境污染，有的消費行為會浪費資源或破壞生態(tài)等，對這樣的消費行為就要采取稅收的辦法進(jìn)行限制，如，煙、酒的消費危害人體健康，所以要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中征收消費稅，最終抬高產(chǎn)品銷售價格從而抬高消費門檻，達(dá)到限制消費的目的。
　　從歷年情況來看，消費稅政策是根據(jù)變化的情況在不斷調(diào)整的，總的調(diào)整方向是進(jìn)一步發(fā)揮其消費導(dǎo)向作用。潘洪新指出，我國消費稅政策的變化主要體現(xiàn)在通過增加一些稅目，對一些不良或非綠色消費行為進(jìn)行限制，同時，對一些逐漸成為居民必須消費品的一些產(chǎn)品，通過降低稅率的辦法，逐步放寬消費限制。
　　業(yè)界人士認(rèn)為，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)行消費稅制存在一些問題：一是征稅范圍偏窄，不利于發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用;二是征稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，降低了消費稅的透明度;三是一些應(yīng)稅商品的稅率結(jié)構(gòu)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費水平和消費結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng);四是消費稅促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護的作用有待加強。
　　由此可見，我國消費稅改革亟待推進(jìn)。李克強在今年政府工作中也強調(diào)指出，應(yīng)抓好財稅體制改革這個重頭戲，推動消費稅改革。
　　征稅范圍修訂“有增有減”倡導(dǎo)綠色消費
　　消費稅的征稅范圍不是一成不變的，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，根據(jù)國家的政策和經(jīng)濟情況及消費機構(gòu)的變化，政府對消費稅的征稅范圍曾進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。2006年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》，對我國消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，稅目由原來的11個稅目，調(diào)增為14個稅目。即擴大了石油制品的消費稅征稅范圍，新設(shè)成品油稅目;增加了一次性筷子稅目、實木地板稅目、高檔手表稅目、高爾夫球及球具稅目。2006年的消費稅調(diào)整，體現(xiàn)出了消費稅保護生態(tài)環(huán)境、節(jié)約資源、合理引導(dǎo)消費、間接調(diào)節(jié)收入以及對高檔消費的稅收調(diào)節(jié)功能。
　　在潘洪新看來，消費稅改革應(yīng)突出強調(diào)“綠色消費”這一導(dǎo)向，調(diào)節(jié)居民收入分配這一職能可以淡出，因為這一目標(biāo)可以通過個稅的征收政策來實現(xiàn)。財政部部長樓繼偉近期曾提出，要完善消費稅制度，擴大消費稅征稅范圍，將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、過度消耗資源的產(chǎn)品及部分高檔消費品等納入征稅范圍。一些業(yè)內(nèi)人士在談到消費稅改革時，也重點強調(diào)了“綠色消費”的環(huán)保理念。
　　環(huán)保部環(huán)境與經(jīng)濟政策研究中心副主任原慶丹表示，可以考慮對塑料袋、鉛蓄電池等一次性使用、污染治理成本高的產(chǎn)品征收消費稅，或者對化肥、農(nóng)藥等“用得越多、價格越便宜”的高污染產(chǎn)品征收消費稅。
　　財政部財政科學(xué)研究所研究員許文則建議，環(huán)保部此前發(fā)布過高污染產(chǎn)品和高環(huán)境風(fēng)險的“雙高”產(chǎn)品目錄，可以從中挑選出一些比較合適的產(chǎn)品納入到消費稅征收范圍，如鉛蓄電池、含磷洗衣粉等。
　　據(jù)悉，財政部正會同稅務(wù)總局積極研究制定擴大消費稅征稅范圍的改革方案，擬將部分過度消耗資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品和部分高檔消費品納入消費稅的征稅范圍。
　　在提到下一步消費稅的改革時，財政部財政科學(xué)研究所副所長劉尚希表示，還可以考慮把一些新興奢侈品，如摩托艇、娛樂性帆船、私人飛機以及高檔皮包，納入消費稅征收范圍。
　　但潘洪新對此有不同的看法。他認(rèn)為，消費稅征稅范圍的修訂應(yīng)該堅持“有增有減”的原則。在“減”方面，高檔奢侈品消費不是天生“有罪”，只要不是影響和破壞環(huán)境的消費行為就不應(yīng)當(dāng)限制，比如，高檔手表現(xiàn)在就不應(yīng)當(dāng)征收消費稅，化妝品、護膚及護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石同樣也不應(yīng)當(dāng)征收消費稅，或最起碼應(yīng)當(dāng)降低稅率。現(xiàn)在，人們的生活水平提高了，完全有理由以合適的價格去消費，而不應(yīng)當(dāng)去通過征收消費稅的辦法去限制這類產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費。小汽車也不應(yīng)該征收消費稅。因為污染的罪魁禍?zhǔn)撞⒉皇切∑嚩瞧?、柴油等油品，征收消費稅的對象是這些油品而不應(yīng)當(dāng)是小汽車，板子要打?qū)Φ胤健?/div>
　　“在‘增’方面，可以對其他未列入征稅范圍的，可以考慮加進(jìn)來。如煤炭、天然氣的消費等。這些消費稅征收內(nèi)容與環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)是不矛盾的，消費稅主要調(diào)節(jié)的是消費行為，而環(huán)境稅調(diào)節(jié)的主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的排放行為。”潘洪新說。
　　征稅環(huán)節(jié)：從生產(chǎn)到銷售
　　就目前來看，國際上開征消費稅的通行做法是一般采取價外稅的方式，而我國在1994年確立消費稅時，出于方便消費稅與增值稅交叉征收，減少社會震動和開征的各種阻力，采取了價內(nèi)稅的征收形式。我國消費稅在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔(dān)。
　　在業(yè)界人士看來，在這種征收方式下，消費者在購買應(yīng)稅消費品時往往不知道自己負(fù)擔(dān)了多少稅金，甚至誤以為消費稅金是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的，這就降低了消費稅的透明度。除此之外，消費稅主要選在生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，少數(shù)納稅人容易產(chǎn)生通過轉(zhuǎn)讓定價、協(xié)議定價等避稅方式故意壓低售價，縮小稅基，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。也正是因為我國在流通環(huán)節(jié)不征消費稅，近年來，國外許多奢侈品公司選擇在我國開店卻不設(shè)廠。眾多知名品牌的商家從我國消費者身上獲得了巨大利潤，但由于其產(chǎn)地在國外，我國政府收不到消費稅，造成稅款的大量流失。
　　為了解決上述問題，消費稅的征稅應(yīng)逐步向最終消費環(huán)節(jié)下移，推廣到批發(fā)零售環(huán)節(jié)，體現(xiàn)消費稅的調(diào)節(jié)功能，減少單一環(huán)節(jié)征稅產(chǎn)生的規(guī)避納稅義務(wù)等情況。對此，業(yè)界人士建議，應(yīng)對需要限制生產(chǎn)和消費的商品在生產(chǎn)和消費環(huán)節(jié)征稅，防止企業(yè)用內(nèi)部定價等辦法轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避納稅義務(wù)。對汽車、摩托和酒類等消費品由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為購買環(huán)節(jié)征稅，對成品油改為在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，對高檔餐飲、娛樂消費確定為在消費行為發(fā)生時征稅等。
　　國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)認(rèn)為，實施消費稅的改革非常迫切。“營改增”之后，原先主要歸地方的營業(yè)稅改為增值稅，一部分被中央拿走，使得地方非常擔(dān)心自己稅收減少。將消費稅下移到零售環(huán)節(jié)，也可以鼓勵地方政府更多地采取措施促進(jìn)本地消費，而不是更多地將資源投入到生產(chǎn)中，這對于平衡地方政府投資和工作導(dǎo)向會有改善的作用。
　　消費稅是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費導(dǎo)向和保證財政收入的重要稅種。隨著經(jīng)濟發(fā)展和居民收入的不斷增長，進(jìn)行消費稅改革有著深刻而現(xiàn)實的意義。一個合理的消費稅制度，可以增強消費稅對經(jīng)濟發(fā)展、社會消費的影響，并在一定程度上解決資源浪費、環(huán)境污染等問題，逐步實現(xiàn)適度消費、綠色消費的大眾消費理念。
　　對此，筆者希望，在我國欲推進(jìn)的消費稅改革方面，相關(guān)部門能夠在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，對征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)做出實質(zhì)的修訂，逐步形成合理完善的消費稅制，促進(jìn)我國社會的可持續(xù)發(fā)展。

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