自2015年9月1日起，對(duì)納稅人銷(xiāo)售和進(jìn)口化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。10月1日~22日，是化肥恢復(fù)征收增值稅后的*9個(gè)征期，納稅人需要把握應(yīng)稅范圍，單獨(dú)核算庫(kù)存化肥，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。
應(yīng)稅范圍
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào))規(guī)定，化肥，指化學(xué)和機(jī)械加工制成的各種化學(xué)肥料?；实姆秶ǎ夯瘜W(xué)氮肥、磷肥、鉀肥、復(fù)合肥料、微量元素肥和其他化學(xué)肥料。
另外，要留心進(jìn)口化肥征收增值稅的名稱(chēng)及稅號(hào)。根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕90號(hào))規(guī)定，下列進(jìn)口化肥需要繳納增值稅：肥料用硝酸鉀，稅號(hào)為28342110;其他氯化鉀，稅號(hào)為31042090;硫酸鉀，稅號(hào)為31043000;含氮、磷、鉀三種肥效元素的肥料，稅號(hào)為31052000;磷酸氫二銨，稅號(hào)為31053000;含磷、鉀兩種肥效元素的肥料，稅號(hào)為31056000.
單獨(dú)核算
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2015〕97號(hào))規(guī)定，納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的尚未銷(xiāo)售的化肥，自2015年9月1日起至2016年6月30日，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售的庫(kù)存化肥，允許選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率繳納增值稅。
對(duì)于出口的化肥，視同內(nèi)銷(xiāo)繳納增值稅。在8月31日前生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的尚未銷(xiāo)售的化肥，自2015年9月1日起至2016年6月30日，對(duì)增值稅一般納稅人，允許按3%征收率繳納增值稅。出口日期，以出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)上注明的出口日期為準(zhǔn)。
需要注意的是，自2015年9月1日起，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售化肥的，也要按規(guī)定繳納增值稅。另外，納稅人要單獨(dú)核算庫(kù)存化肥的銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算的，不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
準(zhǔn)確填報(bào)
〔例1〕甲公司屬于小規(guī)模納稅人，2015年9月銷(xiāo)售8月31日以前購(gòu)進(jìn)的化肥51500元，銷(xiāo)售9月1日以后購(gòu)進(jìn)的化肥30900元，銷(xiāo)售其他免征增值稅的貨物20600元。該公司應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅?
分析：甲公司屬于小規(guī)模納稅人，不需要對(duì)庫(kù)存化肥進(jìn)行單獨(dú)核算，統(tǒng)一按3%征收率繳納增值稅。甲公司9月應(yīng)申報(bào)繳納增值稅2400元〔(51500+30900)÷(1+3%)×3%〕。
如果9月甲公司銷(xiāo)售8月31日以前購(gòu)進(jìn)的化肥8240元，銷(xiāo)售9月1日以后購(gòu)進(jìn)的化肥10300元，提供營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額20600元，甲公司當(dāng)月增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額以及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額都不超過(guò)3萬(wàn)元，增值稅和營(yíng)業(yè)稅全部免征，當(dāng)月申報(bào)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅均用零表示。
〔例2〕乙公司屬于增值稅一般納稅人，能單獨(dú)核算庫(kù)存化肥的銷(xiāo)售額。2015年9月，銷(xiāo)售8月31日以前生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)412000元，銷(xiāo)售9月1日以后生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)791000元，銷(xiāo)售其他免征增值稅的貨物含稅價(jià)300000元。同時(shí)，乙公司當(dāng)月認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額70000元，且無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。乙公司應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅?
分析：乙公司能單獨(dú)核算庫(kù)存化肥的銷(xiāo)售額，庫(kù)存化肥可按3%征收率繳納增值稅，但9月1日以后生產(chǎn)的化肥應(yīng)按13%稅率繳納增值稅，同時(shí)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ夜?月應(yīng)納增值稅計(jì)算過(guò)程如下：
1.銷(xiāo)售庫(kù)存化肥應(yīng)納增值稅=412000÷(1+3%)×3%=12000(元);
2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷(當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)=70000×〔412000÷(1+3%)+300000〕÷〔412000÷(1+3%)+791000÷(1+13%)+300000〕=35000(元);
3.銷(xiāo)售9月1日以后生產(chǎn)的化肥應(yīng)納增值稅=791000÷(1+13%)×13%-(70000-35000)=56000(元);
4.9月應(yīng)納增值稅=12000+56000=68000(元)。
〔例3〕丁公司屬于自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主營(yíng)出口化肥和其他貨物，能單獨(dú)核算庫(kù)存化肥的銷(xiāo)售額。2015年9月，內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額800萬(wàn)元(不含化肥出口)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元。出口化肥折合人民幣319萬(wàn)元，其中8月31日以前生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)206萬(wàn)元，9月1日以后生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)113萬(wàn)元。同時(shí)，當(dāng)月出口其他貨物銷(xiāo)售折合人民幣300萬(wàn)元，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%.已知2015年9月認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款119萬(wàn)元，但無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。上期期末留抵稅額10萬(wàn)元。丁公司當(dāng)月該如何申報(bào)繳納增值稅?
分析：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕97號(hào)文件規(guī)定，化肥屬于取消出口退(免)稅的貨物，其出口視同內(nèi)銷(xiāo)繳納增值稅。其庫(kù)存的化肥可按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率繳納增值稅。丁公司9月應(yīng)納增值稅計(jì)算過(guò)程如下：
1.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=6+17=23(萬(wàn)元);
(1)不得抵免的稅額=300×(17%-15%)=6(萬(wàn)元);
(2)簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷(當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)=206÷(1+3%)÷〔206÷(1+3%)+800+113÷(1+13%)+300〕×119=17(萬(wàn)元);
2.簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)納增值稅=206÷(1+3%)×3%=6(萬(wàn)元);
3.當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納增值稅=800×17%+113÷(1+13%)×13%-(119+10-23)=43(萬(wàn)元);
4.當(dāng)期應(yīng)退稅額=0;
5.當(dāng)期出口貨物免抵稅額=300×15%=45(萬(wàn)元);
6.當(dāng)期應(yīng)申報(bào)繳納增值稅=6+43=49(萬(wàn)元)。
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