深化“營(yíng)改增”——吹響新一輪稅制改革的號(hào)角

編者按：王偉明先生，香港浸會(huì)大學(xué)碩士，永大稅務(wù)師事務(wù)所首席合伙人、北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、實(shí)戰(zhàn)派稅收籌劃 專家、中國(guó)稅務(wù)專家網(wǎng)副總裁及高級(jí)專家講師、中國(guó)新三板服務(wù)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、北京中關(guān)村企業(yè)促進(jìn)會(huì)財(cái)務(wù)委員會(huì)副主任、廈門注冊(cè) 會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)。此文根據(jù)其在2014兩岸四地涉稅服務(wù)論壇上的演講稿摘編整理，這篇演講對(duì)＂營(yíng)改增＂做了全面的敘述，深入淺出，實(shí)操性很強(qiáng)，受到了與會(huì)者的好評(píng)。現(xiàn)予登載，以饗讀者。

2014年6月，中共中央政治局審議通過了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》(下稱《方案》)，目標(biāo)是建立統(tǒng)一完整、法治規(guī)范、公開透明、運(yùn)行高效，有利于優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的可持續(xù)的現(xiàn)代財(cái)政制度。

財(cái)稅體制改革方案內(nèi)容包括：深化 稅收制度改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，建 立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用。

中共中央政治局會(huì)議指出新一輪財(cái)稅體制改革2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。既 要積極，又要穩(wěn)妥，也可以說是新一輪稅制改革的基本思維。

70%——數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)稅收的70%來自流轉(zhuǎn)稅，且融入價(jià)格通道。這樣的稅制結(jié)構(gòu)容易造成稅價(jià)高度關(guān)聯(lián)。

90%——我國(guó)稅收的90%是向企業(yè)征收的。

6%——我國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收總額的6%。目前的稅收結(jié)構(gòu)與現(xiàn)代意義上的稅收結(jié)構(gòu)不相稱，所以，從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)著眼，把失衡的結(jié)構(gòu)加以矯正，從而變得均衡一些，都是這一輪稅制改革的方向所在。具體講，就是要讓流轉(zhuǎn)稅稅額少 一點(diǎn)，讓非流轉(zhuǎn)稅稅額多一點(diǎn)，讓企業(yè)的稅收來源少一點(diǎn)，讓自然人的稅收來源多一點(diǎn)。

怎么改？一個(gè)既定的前提就是不能因此增加稅負(fù)。當(dāng)然，也不可能減 少稅 負(fù)。實(shí)際上，稅制改革就是解決稅收負(fù)擔(dān) 的再分配問題，其中主要是稅負(fù)分配的標(biāo)準(zhǔn)及其結(jié)構(gòu)問題。從哪里入手？專家的觀點(diǎn)是——深化“營(yíng)改增”，這是新一輪稅制改革的號(hào)角。

中國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提 高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制， 消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工， 促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化 投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

1.降低稅負(fù)：“經(jīng)測(cè)算，試點(diǎn)納稅人中有85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)均有不同程度下降”；

2.保證稅收鏈條的完整，有利于稅收的管理與控制；

3.避免重復(fù)課稅，公平稅負(fù)。

國(guó)家稅務(wù)總局公布2013年度營(yíng)改增減稅1400億，今年上半年已減稅850億， 電信業(yè)2014年度6月才實(shí)行營(yíng)改增，今年 下半年減稅規(guī)模會(huì)大于上半年，減稅金額可能達(dá)到2000億；從中央和地方財(cái)政關(guān)系角度，地方承擔(dān)三分之二到四分之三，中央承擔(dān)四分之一到三分之一；這是 截止目前營(yíng)改增減稅成果。

到目前為止，現(xiàn)行的營(yíng)改增方案的增值稅100%歸地方所有，這形成增值稅的兩種分成制度：一種營(yíng)改增100%歸地方，另一中是原增值稅仍按75%、25%中央、地方分成。我們分析或遲或早，必須將現(xiàn)行100%歸屬地方的增值稅也實(shí)行分成，并統(tǒng)一比例，營(yíng)業(yè)稅將退出地方稅的主體稅種.（房地產(chǎn)稅和消費(fèi)稅）

目前已經(jīng)完成營(yíng)改增的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)和七項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研 發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意 服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服 務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣告業(yè)）；2014年04月25日金融業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)方案草稿將于2014年內(nèi)完成；尚未進(jìn)行營(yíng)改增的行業(yè)包括建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（生活性服務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

財(cái)稅（2013）106號(hào)文件所附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》與國(guó)稅發(fā)（1993）第149號(hào)文件的《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)交通運(yùn)輸 業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不構(gòu)成一一對(duì)應(yīng)關(guān) 系，《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》多數(shù)稅目沒有按照《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的原有劃分方式 和注釋內(nèi)容進(jìn)行歸類和描述，將營(yíng)業(yè)稅中 部分與主業(yè)相關(guān)的從屬業(yè)務(wù)按照行業(yè)確 定征收范圍的原則，改為按業(yè)務(wù)的實(shí)際屬性重新歸類。

如1．運(yùn)輸業(yè)，將運(yùn)輸輔助勞務(wù)作為物流輔助業(yè)務(wù)，從原交通運(yùn)輸業(yè)分離到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，涉及裝卸搬運(yùn)范圍、通用航空 服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)等。

2．研發(fā)和技術(shù)服務(wù)行業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)以前歸“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”科目，現(xiàn)在歸“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

3．文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中的“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，現(xiàn)屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

4．有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)未經(jīng)三大部門批準(zhǔn)的企業(yè)從事融資租賃取得收入歸入 “現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，有資格的企業(yè)取得的收入歸入“金融保險(xiǎn)業(yè)”。

企業(yè)應(yīng)該審查和評(píng)估與供貨商、購(gòu)買者以及其他關(guān)聯(lián)方的合同和協(xié)議，并 以此來確定它們是否涵蓋了由營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn) 變?yōu)樵鲋刀惖膬?nèi)容。根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍 注釋》，結(jié)合業(yè)務(wù)的實(shí)際屬性，判斷是否屬于“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)范圍以及使用稅 目，對(duì)于某些界定不明確的業(yè)務(wù)，應(yīng)積極 與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通明確，避免誤適用稅種 或稅目，造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.計(jì)稅方法：

分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人實(shí)行稅額抵扣制。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收。

①一般納稅人

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額（-上期留底額）

②小規(guī)模納稅人

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅銷售額× 征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征 收率）

2.稅率及增收率：

①稅率共五檔：17%、13%、11%和6%和 零稅率；

其中：基本稅率17%；低稅率13%；營(yíng) 改增新增稅率11%和6%；零稅率適用于出口銷售或?qū)惩馓峁﹦趧?wù)情況。

②征收率原來執(zhí)行4檔：6%、5%、4% 和3%；2014年6月13日財(cái)稅[2014]57號(hào)《財(cái) 政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收 率政策的通知》，將自來水、小型水力發(fā) 電等特定一般納稅人適用的6%和4%兩檔 征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，進(jìn)一步規(guī)范了征收率檔次。

但這次調(diào)整 對(duì)征收率 5 %的中外合作開采的原油、天然氣項(xiàng)目并未涉及。< 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中外合作開采石油資 源繳納增值稅有關(guān)問題的通知>國(guó)稅發(fā) [1994]114號(hào)。七、合作油（氣）田銷售原油、天然氣時(shí)，應(yīng)按規(guī)定向購(gòu)買方開具增 值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的具體填 開方法是：“價(jià)稅合計(jì)欄”按含稅銷售額 填寫；“稅額欄”按含稅銷售額乘以征收 率5％計(jì)算出的稅額填寫；“金額欄”按價(jià) 稅合計(jì)數(shù)額減去稅額后的余額填寫；

３.一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)稅（2013）37號(hào)文附件2第1條規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年不含 稅銷售額在50 0萬(wàn) 元（含本數(shù)）以上的，被認(rèn)定為一般納稅人；不符合這一標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。

增值稅條例28條規(guī)定：工業(yè)企業(yè)年銷售額超過50萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)年銷售額 超過80萬(wàn)元的，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。

４．混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)該如何認(rèn)定

混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，主要有一項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額或營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過相應(yīng)一般 納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，另一項(xiàng)業(yè)務(wù)自動(dòng)被 認(rèn)定為一般納稅人。達(dá)不到條件，納稅人 “會(huì)計(jì)核算及健全”且“能夠提供正確納 稅核算資料”的也可申請(qǐng)新辦企業(yè)也可以 申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)辦 理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)辦理，需就銷售額按照標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，也不得使用在增 值稅專用發(fā)票。納稅人還可能因此被稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征收管理法》處罰。

一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(銷售業(yè)務(wù))既涉及增值 稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，即稱為混合銷售。根據(jù)增值稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例的相關(guān)規(guī)定，混合銷售的，應(yīng)分別核算各自的銷售額，未分別核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定貨物銷售額。 目前典型的混合銷售為：自產(chǎn)自銷的包工 包料承接基建工程。

《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第七條：納 稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自 產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的 其他情形。

《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第六條：納 稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑 業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的 其他情形。

只要是銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)有提供建 筑業(yè)安裝服務(wù)的（必須分別納稅）不能按 “混合銷售”交納一種稅；(原來營(yíng)業(yè)稅 暫行條例規(guī)定，混合銷售的，按經(jīng)營(yíng)主業(yè) 繳納一種稅即可；新營(yíng)業(yè)稅暫行條例第7 條改為必須分別核算，分別納稅，提供建 筑業(yè)勞務(wù)部分繳納營(yíng)業(yè)稅；銷售貨物部 分繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。)企業(yè)未 分開核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須將其核定 分開。其中的建筑業(yè)勞務(wù)包括：建筑、安 裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)；即：銷售 設(shè)備或產(chǎn)品繳增值稅，安裝設(shè)備費(fèi)繳營(yíng)業(yè)稅。但有一種特殊項(xiàng)目安裝費(fèi)征收增 值稅。即電梯生產(chǎn)廠家銷售電梯并負(fù)責(zé)安 裝收取的安裝費(fèi)。（國(guó)稅函發(fā)[1998]390號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復(fù)》電梯屬于增值稅應(yīng)稅 貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑 物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)銷售電 梯（自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、 維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和 維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅）

案例：

北京萬(wàn)發(fā)建筑公司承建某單位建筑物，總承包金額2400萬(wàn)元，建筑業(yè)服務(wù)金額1800萬(wàn)元，銷售自己生產(chǎn)磚瓦砂石等材料含稅價(jià)600萬(wàn)元，該建筑公司銷售貨物適用簡(jiǎn)易征收方式，征收率3%。企業(yè)對(duì)外提供建筑業(yè)服務(wù)適用的營(yíng)業(yè)稅率3%。則該企業(yè)該業(yè)務(wù)涉及的稅金計(jì)算如下：

1.增值稅=600/（1+3%）×3%=17.4757 萬(wàn)元。

2.營(yíng)業(yè)稅= 1800×3%=54萬(wàn)元。

混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目——納稅人從事增值稅不同稅率、征收率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改證增值稅稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）的規(guī)定：納稅人從事“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率貨物或服務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率 或征收率：

某一般納稅人貨物銷售同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)。銷售17%稅率貨物200,000元，提供運(yùn)輸服務(wù)取得收入20,000元（含稅）。

①簽訂一張合同（無法分別核算），則2萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)被視作價(jià)外費(fèi)用，一并按17%計(jì)稅： 稅額=34+2/（1+17%）×17%=34.2960萬(wàn)元

②分別簽訂銷售與運(yùn)輸合同并單獨(dú)核算，運(yùn)費(fèi)中含11%的增值稅：

稅額=34+2/（1+11%）×11%=34.1982 萬(wàn)元可以少繳納0.0978萬(wàn)元的稅金。

兼營(yíng)是指納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)或減稅、免稅貨物和服務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和[2013]37號(hào)：

第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第三十六條 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

第三十七條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

混合銷售與兼營(yíng)行為的關(guān)系可以理解為：

1.兼營(yíng)行為：一個(gè)納稅人既從事貨物銷售、提供加工修理修配勞務(wù)，又從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)。但其款項(xiàng)并不是在一次經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向同一個(gè)購(gòu)買方收取的。而可能是向甲提供增值稅貨物銷售、向乙提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、向丙提供加工修理修 配勞務(wù)或營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)。

2.混合銷售是指一項(xiàng)銷售活動(dòng)既涉及貨物銷售又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，價(jià)款在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方收取。

3.二者的相同點(diǎn)是都涉及增值稅貨物或勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)。

案例：某建材銷售企業(yè)為一般納稅人，7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)

1．購(gòu)入建材商品一批，價(jià)款100萬(wàn) 元，支付運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元，

分別取得增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn) 輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；

2．銷售建材商品收入160萬(wàn)元，開具 增值稅專用發(fā)票；

3．承接某客戶房屋裝修業(yè)務(wù)取得收 入20萬(wàn)元，同時(shí)向該客戶收取貨物運(yùn)費(fèi)1 萬(wàn)元。

①裝修費(fèi)和運(yùn)費(fèi)不分項(xiàng)目簽訂一張21萬(wàn)元的裝修合同

稅 額 =16 0×17 % -100×17 % - 5×11%+21×5%=8.6萬(wàn)元

②裝修費(fèi)和運(yùn)費(fèi)分別簽訂裝修與運(yùn) 費(fèi)合同（運(yùn)費(fèi)開普通發(fā)票）

稅 額 = 1 6 0 × 1 7 % - 1 00 × 1 7 % - 5×11%+20×5%+1/（1+11%）×11%= 10.7491 萬(wàn)元

③21萬(wàn)元全部簽訂運(yùn)費(fèi)合同（開出普通發(fā)票）

稅 額 =16 0×17 % -100×17 % - 5×11%+21/（1+11%）×11%= 11.7311萬(wàn)元

某醫(yī)藥經(jīng)銷公司負(fù)責(zé)乙肝疫苗和其他非生物藥品的銷售，取得藥品經(jīng)營(yíng)許可證，為增值稅一般納稅人，2013年9月，銷售乙肝疫苗取得收入210萬(wàn)元，銷售非生物藥品取得含稅收入351萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)乙肝 疫苗取得發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)非生物藥品取得發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)如何納稅？

根據(jù)營(yíng)改增后的政策規(guī)定，自2012年7月1日以后，屬于增值稅一般納稅人的 藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品的，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按銷售的生物制品的銷售額按3%的征收率計(jì)算并繳納增值稅。（國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品 有關(guān)增值稅問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào)*9條：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。）但一般納稅人有混業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算進(jìn)項(xiàng) 稅額可以抵扣和不得抵扣的部分，否則需按照不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的銷售額占當(dāng)期總銷售額的比重進(jìn)行劃分。

稅額=210/（1+3%）×3%+351/（1+17%）×17%-30=27.1165萬(wàn)元

假設(shè)該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額36萬(wàn)元無法分 別核算，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

210/（210+300）×36=14.8235萬(wàn)元。 則當(dāng)月應(yīng)納稅額為：

210/（1+3 %）×3 % +351/（1+17 %）×17%-（36-14.8235）=35.9400萬(wàn)元

（不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月 全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）

例如，青島某醫(yī)藥公司將一批藥品無償贈(zèng)送給貴州某因暴雨受災(zāi)地區(qū)，在當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)按排下，由順達(dá)快遞公司免費(fèi)負(fù)責(zé)運(yùn)送。這里涉及增值稅嗎？

順達(dá)運(yùn)輸公司免費(fèi)運(yùn)送這批藥品， 表面上看符合“營(yíng)改增”中“向其他單位或個(gè)人無償提供運(yùn)輸服務(wù)”的情形，但這項(xiàng)業(yè)務(wù)是以公益性為目的的，所以屬于例 外，不繳納增值稅；但醫(yī)藥公司將自己的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，則要視同銷售計(jì)算銷 項(xiàng)稅額。

境內(nèi)企業(yè)北京一家勘探設(shè)計(jì)公司提 供礦產(chǎn)工程勘探、測(cè)繪、基坑設(shè)計(jì)、檢測(cè)、地下管線勘探等服務(wù)。該勘探公司接受澳大利亞一家礦業(yè)公司委托，在澳大利亞境內(nèi)進(jìn)行礦業(yè)勘探業(yè)務(wù)，雙方約定按 照勘探面積及具體服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)，是否涉及稅收問題？

國(guó)內(nèi)的勘探公司在國(guó)外提供勘探技術(shù)服務(wù)，雖然該項(xiàng)服務(wù)發(fā)生在境外，但提供該項(xiàng)服務(wù)的的提供方在境內(nèi)，所以屬于境內(nèi)提供的服務(wù)，要按研發(fā)及技術(shù)服務(wù)征收增值稅。

無錫樂維科技有限公司主要研發(fā)與生產(chǎn)車載GPS導(dǎo)航系統(tǒng)。2013年2月，接受德國(guó)思域科技有限公司（在國(guó)內(nèi)無代理 人）提供的GPS導(dǎo)航系統(tǒng)外形設(shè)計(jì)服務(wù)， 國(guó)內(nèi)公司向國(guó)外公司支付設(shè)計(jì)費(fèi)1000萬(wàn)元 人民幣。是否涉及增值稅？

德國(guó)思域科技公司雖然在境外，但其提供服務(wù)的企業(yè)在境內(nèi)。且該項(xiàng)服務(wù) 研發(fā)的產(chǎn)品銷售地在境內(nèi)，所以應(yīng)當(dāng)按照 “文化創(chuàng)意服務(wù)”征收增值稅。

同時(shí)增值稅法規(guī)定：在國(guó)內(nèi)沒有設(shè)置機(jī)構(gòu)也有沒有代理人的，以接受服務(wù)方 為其代理人。代扣代繳外方公司應(yīng)繳納的增值稅。

北京紋飾服裝有限公司是一家以服裝出口為主的公司，在美國(guó)某地租用了一家倉(cāng)庫(kù)，專門用于存放運(yùn)到境外銷售的產(chǎn)品，向外方支付300萬(wàn)元美元的費(fèi)用，是否涉及稅金？因紋飾公司租用的倉(cāng)庫(kù)在境外，使用也在境外，所以屬于境外提供的服務(wù)，不繳納增值稅。

國(guó)內(nèi)某運(yùn)輸公司2013年有如下兩筆租賃業(yè)務(wù)：

1．9月20日，與某航空公司租賃合同，租用該航空公司的運(yùn)輸機(jī)一架。雙方約定，航空公司不提供任何服務(wù)人員，且 承租方不論是否實(shí)際使用該架飛機(jī)必須 向航空公司定期支付固定的租金（含稅） 合計(jì)1500萬(wàn)元。

2．9月23日，與某船運(yùn)公司簽訂租賃 合同，租用該公司運(yùn)輸船只2艘，從事威海至韓國(guó)首爾的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。雙方約定船舶的操作人員由船運(yùn)公司提供，承租方定期向?qū)Ψ街Ц顿M(fèi)用（含稅）共計(jì)600萬(wàn) 元。

問：這種業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？企業(yè) 按下列方法計(jì)算的增值稅是否正確？

稅額=15 0 0/（1+11%）×11% + 6 0 0/（1+17%）×17%=148.6486+78.1785=235.8281萬(wàn)元

分析如下：

業(yè)務(wù)一：屬于航空運(yùn)輸租賃中的干租業(yè)務(wù)，干租屬于“營(yíng)改增”中有形動(dòng)產(chǎn)租賃，應(yīng)按17%的稅率計(jì)征增值稅；1500/（1+17%）×17%=217.9487萬(wàn)元

業(yè)務(wù)二：屬于租賃業(yè)務(wù)中的“期租”業(yè)務(wù)，期租按照“營(yíng)改增”的規(guī)定，屬于運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，所以應(yīng)按11%的稅率計(jì)征增 值稅。600/（1+11%）×11%=59.4595萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=217.9487+59.4595=277.4082萬(wàn)元

（148.6486+78.1785=235.8281萬(wàn)元）差額41.5801萬(wàn)元。

關(guān)鍵點(diǎn)提示：

1．遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套夂推谧庖约昂娇者\(yùn)輸?shù)臐褡?，由于配備了相?yīng)的操作人員，所以屬于提 供交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率11%；

2．遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾夂秃娇者\(yùn)輸?shù)母勺庥捎跊]有配備相應(yīng)的操作人員，所以屬于租賃服務(wù)業(yè)，稅率17%；

3．從事汽車租賃的，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定處理。主要看是否配備操作人員。

案例：2013年10月20日，青島翔浩運(yùn)輸公司與博伊森制藥公司簽訂合同，為制藥公司提供運(yùn)輸服務(wù)，并約定自簽訂合同三個(gè)月內(nèi)付清運(yùn)費(fèi)。翔浩運(yùn)輸公司按期為博伊森制藥公司提供運(yùn)輸服務(wù)后，博伊森制藥公司未支付運(yùn)輸費(fèi)。2013年12月末，博伊森公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，短時(shí)間內(nèi)無法支付運(yùn)費(fèi)，雙方約定，翔浩公司可以無償使用博伊森公司的戶外廣告牌6個(gè)月進(jìn)行宣傳。雙方債權(quán)債務(wù)取消。

博伊森公司享受了翔浩運(yùn)輸公司為其提供的運(yùn)輸服務(wù)，翔浩運(yùn)輸公司雖然沒有取得貨幣或?qū)嵨锸杖?，但取得了博伊森公司戶外廣告牌6個(gè)月的使用權(quán)，屬于取得除貨幣和實(shí)物以外的“其他經(jīng)濟(jì)利 益”。因此翔浩運(yùn)輸公司屬于有償提供運(yùn) 輸服務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；不僅如此，這項(xiàng)交易屬于抵消交易，價(jià)款可以相互抵銷，但交易事實(shí)不允許抵消，翔浩公司按有償提供運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，博 森公司按有償提供廣告服務(wù)繳納增值稅。

所謂“舊物”是指企業(yè)自己只用過且作為固定資產(chǎn)核算的貨物，具體指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度意見計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)稅（2013）37號(hào)文規(guī)定：企業(yè)需要需要區(qū)分準(zhǔn)備出售的“舊物”是營(yíng)改增之前還是之后，之前按2%征收，以后按照適用 稅率征收增值稅；

出售這類舊物，要區(qū)分不同情況適用不同的稅收政策。

1．銷售自己使用過的2009年1月1日 以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

2．銷售2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，〔原來按照4%征收 率減半征收增值稅；（失效）〕改為 3%征 收率減按2%征收。

3．銷售2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)〔原來按照4%征收率減半征收增值稅；（失效）〕改為 3%征收率減按2%征收。

4．銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

5．出售的是2009年1月1日以后購(gòu)入或自制并投入使用的但不屬于抵扣范圍且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，〔原來按照4%征收 率減半征收增值稅；（失效）〕改為3%征收率減按2%征收。

6．納稅人購(gòu)進(jìn)或建造固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，出售固定資產(chǎn)時(shí)為一般納稅人的，〔原來按照4%征收率減半征收 增值稅；（失效）〕改為 3%征收率減按2% 征收。

7．納稅人營(yíng)改增試點(diǎn)后被認(rèn)定為一般納稅人，銷售自己使用過的營(yíng)改增試點(diǎn) 以前購(gòu)進(jìn)或自建的固定資產(chǎn)的，〔原來按 照4%征收率減半征收增值稅；（失效）〕 改為3%征收率減按2%征收。

8．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按2%的征收率征收。

9．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅

如果是按征收率簡(jiǎn)易征收的，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票。

按3%征收率減按2%征收：固定資產(chǎn)銷售額/（1+3%）×2%

1.零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā) 服務(wù)和設(shè) 計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。其中①國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)是指：（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出 境；（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

②研發(fā) 服務(wù):是指就 新技 術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

③設(shè)計(jì)服務(wù):是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù) 活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。

2.哪些企業(yè)可以享受零稅？

提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法。

3.何為免抵退稅？

免抵退：免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額未抵減完的部分予以退還。

免稅：免征銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額；

抵稅：提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額；

退稅：對(duì)當(dāng)期因出口進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額又未頂?shù)滞甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

①國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)：是指在國(guó)家與國(guó)家、國(guó)家與地區(qū)之間的運(yùn)輸。

②研發(fā)服務(wù):是指就 新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

③設(shè)計(jì)服務(wù):是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè) 想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫 設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、 工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。

零稅率的例外：財(cái)稅【2011】131號(hào)*9條第三款

向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。

A．《增值稅條例》規(guī)定了18項(xiàng)增值稅 稅免稅政策 以及即征即退優(yōu)惠和小規(guī)模納稅人優(yōu)惠，籌劃時(shí)要充分利用好這些政策

1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

3 .航空公司提 供飛 機(jī)播撒農(nóng)藥服 務(wù)。

4.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

6.自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外 包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

7.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

8.臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

9.美國(guó)A B S船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇 的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。

10.隨軍家屬就業(yè)  。

11.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。

13.失業(yè)人員就業(yè)。

14.試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

15.世界銀行貸款糧食流通項(xiàng)目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)。

16.中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服 務(wù)。

17.自2014年1月1日至2015年12月31日，中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè) 為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代 理收入。

18.青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)。

B、除免稅項(xiàng)目外，稅收法律還規(guī)定了四款增值稅即增即退優(yōu)惠項(xiàng)目，在此不予贅述。

C.小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠

1.起征點(diǎn)

（1）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）

未超過的免征增值稅，對(duì)超過規(guī)定 數(shù)額的，全部征收增值稅。

2.小小微企業(yè)優(yōu)惠

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（2014 年第57號(hào)）明確，對(duì)于以一個(gè)季度為納稅 期限的納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不 超過9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的，免征增值稅或 營(yíng)業(yè)稅。。

應(yīng)注意抵扣憑證的合法性及時(shí)限：按增值稅法的規(guī)定，增值稅實(shí)行稅款抵扣制。只有經(jīng)過認(rèn)證無誤的合法憑證上列 明的進(jìn)行稅額方可抵扣。所以要注意憑 證的合法性和實(shí)效性。

目前在我國(guó)合法的進(jìn)項(xiàng)稅憑證有：

1.貨物銷售增值稅專用發(fā)票；

2.運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；

3.海關(guān)進(jìn)口貨物專用繳款書；

4.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。

而這些憑證從開具之日起180天之內(nèi)經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證方可有效（可以抵扣），超過時(shí)限則不得抵扣。

隨著“營(yíng)改增”稅制改革逐步推進(jìn)， 企業(yè)稅務(wù)環(huán)境、法律環(huán)境不斷發(fā)生著變化,企業(yè)在會(huì)計(jì)核算及處理時(shí)必須關(guān)注稅務(wù)、法律環(huán)境對(duì)日常會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理 的影響,并及時(shí)作出調(diào)整。對(duì)企業(yè)影響考慮的因素應(yīng)該是：稅改前后企業(yè)的稅率 變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn) 更新周期、采購(gòu)過程中增值稅專用發(fā)票的 取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況以及企業(yè)是否具有定價(jià)等等。企業(yè)采取的應(yīng)對(duì)措施主要包括：

根據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同進(jìn)行評(píng)估。

例如：交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，原營(yíng) 業(yè)稅稅率適用3%。

（1）一般納稅人提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù) 上升8%，但購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的 增值稅，“營(yíng)改增”前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時(shí)因接受方多抵進(jìn)項(xiàng)

4%，可考慮稅務(wù)收益共享。

（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無銷項(xiàng) 可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時(shí)不定點(diǎn)事 件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷大于進(jìn)。整體稅負(fù)需要結(jié)合企業(yè)具體成 本數(shù)據(jù)測(cè)算。

（3）小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降2%，進(jìn) 項(xiàng)稅不能抵扣，整體稅負(fù)會(huì)下降。

（4）管道 運(yùn)輸 增值稅稅負(fù)保持在3%，和前營(yíng)業(yè)稅率無變化，但可以抵設(shè)備、設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅。

（5）國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)免增值稅；

例如：有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、有形動(dòng)產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)性租賃，增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

（1）但整體稅負(fù)上升12%，影響巨大。

（2）因?qū)θ谫Y租賃實(shí)行3%的即征即退，稅負(fù)反而下降2%，同時(shí)因承租方接受出租方的17%增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)將 大為降低，對(duì)融資租賃行業(yè)而言，影響巨大。

（3）雖然對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃增加稅負(fù)12%， 但因增值稅有轉(zhuǎn)價(jià)性，接受方和提供方將共同分擔(dān)這12%的稅負(fù)。這取決于企業(yè)的商業(yè)談判了。

“營(yíng)改增”要求企業(yè)設(shè)置于增值稅申報(bào)繳納相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和賬務(wù)處理，核算要求提高。企業(yè)應(yīng)提高自身財(cái)務(wù)人員技能和管理系統(tǒng)，合理 的降低稅負(fù)。如，企業(yè)在選擇自己為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí)，需要測(cè)算。（成立分公司）。如混合經(jīng)營(yíng)下的企業(yè)，不能分清明細(xì)核算，則按照稅率從高的方式來繳納等等。認(rèn)真準(zhǔn)備獲得政策補(bǔ)貼 或各類稅收優(yōu)惠。營(yíng)改增擴(kuò)圍后，下發(fā)關(guān)于過渡性補(bǔ)貼政策，如果企業(yè)確實(shí)存在稅負(fù)增加，可以據(jù)實(shí)申請(qǐng)。需要特別執(zhí)業(yè) 各類稅收優(yōu)惠的具體要求，并盡早作相應(yīng)準(zhǔn)備。如納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和技術(shù)咨詢、服務(wù)的，應(yīng)在其申請(qǐng)免征增值稅市，需持合同到省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，持合同及省級(jí)科技主管部門審核意見到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

發(fā)票管理方面需加強(qiáng)，增值稅實(shí)行以票管稅的方式，因此發(fā)票管理較營(yíng)業(yè)稅下發(fā)票管理將更為繁瑣和嚴(yán)格。

企業(yè)應(yīng)重新梳理經(jīng)營(yíng)方案，合理調(diào)整企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，根據(jù)采購(gòu)過程中增值稅專用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況與供貨商和銷售方洽談，壓低采購(gòu)成本，提高銷售價(jià)格， 或者找尋更好的方法及時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。

建筑安裝、不動(dòng)產(chǎn)銷售、金融保險(xiǎn) “營(yíng)改增”，鑒于建筑安裝（原計(jì)劃適用11%稅率）不動(dòng)產(chǎn)銷售的“營(yíng)改增”前后的投資否定的稅收相差很大，許多企業(yè)投資決策因此推遲，只要不是修正非投資不可的推遲到“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)根據(jù) 固定資產(chǎn)更新周期，做好安排。

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