財(cái)政部和國家稅務(wù)總局4月初發(fā)出通知，明確自2014年1月1日起，小型微利企業(yè)享受減半征收企業(yè)所得稅范圍再擴(kuò)大，即由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元擴(kuò)大到10萬元。日前，國家稅務(wù)總局就此政策又發(fā)布相關(guān)公告，首次將核定征收小微企業(yè)納入此優(yōu)惠范圍，同時(shí)取消相應(yīng)審批制度。
　　近年來，國家對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠呈大幅度放寬趨勢。優(yōu)惠界定指數(shù)即年應(yīng)納稅所得額從2010年的3萬元放寬到2012年的6萬元，今年又放寬到10萬元。據(jù)國家稅務(wù)總局介紹，國務(wù)院出臺(tái)擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠后，應(yīng)納稅小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策面，將由原來的26%提高到85%以上。
　　給中小企業(yè)減免所得稅當(dāng)然是一件好事。但減免所得稅是否真的會(huì)減少企業(yè)負(fù)擔(dān)?盡管稅務(wù)部門說這會(huì)為一大批小型微利企業(yè)獲得更大的成長空間，但真的如此嗎?換句話說，如果要減稅，該從何處入手?
　　據(jù)財(cái)政部公布的《2014年3月財(cái)政收支情況》來看，近年來工業(yè)企業(yè)的利潤確實(shí)不容樂觀。2014年*9季度企業(yè)所得稅收入5663億元，同比增長8.9%。需要注意的是，這里的企業(yè)所得稅是包括金融業(yè)企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)。如果僅算工業(yè)企業(yè)，它們共繳納所得稅1906億元，約占1/3，而增長率僅為0.2%;3月份工業(yè)企業(yè)所得稅降幅更是同比下降28.8%。
　　企業(yè)利潤縮減，如果再不減稅，可能會(huì)帶來一系列問題，包括但不限于裁員或者工廠倒閉。一個(gè)很簡單的理由是，如果不再盈利，那么企業(yè)有什么活力來把企業(yè)運(yùn)營下去?如果一個(gè)企業(yè)倒閉，很有可能會(huì)波及上下游企業(yè)。在這種情況下，減稅可能是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)激發(fā)企業(yè)活力的一個(gè)可行辦法。
　　不過即便是減稅，同樣也存在不同選擇，是選擇減免企業(yè)所得稅還是增值稅?從目前來看，政府是以企業(yè)所得稅的方式來免稅。但必須指出的是，企業(yè)所得稅之所以能夠征收，是因?yàn)槠髽I(yè)存在著盈利前提，假如說企業(yè)不再盈利了，那么所得稅就成為無源之水。那么，目前的情況是，企業(yè)還盈利嗎?
　　從財(cái)政部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，工業(yè)企業(yè)的盈利狀況不容樂觀：2014年*9季度所得稅增長率僅為0.2%;3月份工業(yè)企業(yè)所得稅降幅更是同比下降28.8%。為什么所得稅會(huì)下降?一個(gè)很有可能的原因是，很多企業(yè)都已經(jīng)不再盈利了：既然企業(yè)已經(jīng)不再盈利，那當(dāng)然就不需要繳納所得稅。
　　于是問題就是，在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期給企業(yè)減免所得稅是不是一種好舉措?再退一步，假如所有的企業(yè)都已經(jīng)不再盈利，這個(gè)時(shí)候再減所得稅實(shí)際上是自欺欺人，因?yàn)槠髽I(yè)已經(jīng)沒有所得可以征稅。那么，到底該如何給企業(yè)減稅?
　　一個(gè)可行的辦法是減少流轉(zhuǎn)稅。今年兩會(huì)期間，有多位政協(xié)委員在小組發(fā)言和政協(xié)提案中提出要為企業(yè)減負(fù)。據(jù)全國政協(xié)委員、通威股份有限公司董事長劉漢元的統(tǒng)計(jì)，“從我國上市公司2013年前三季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看，全部上市公司實(shí)際繳納稅費(fèi)總額高達(dá)1.83萬億元，超過企業(yè)創(chuàng)造全部價(jià)值的1/3以上。”之所以會(huì)有這個(gè)結(jié)果，是因?yàn)槲覈壳暗亩愗?fù)是以流轉(zhuǎn)稅為主體。盡管從理論上來說流轉(zhuǎn)稅的最終承擔(dān)者為最終端的消費(fèi)者，但是考慮到所有的商品都有一個(gè)銷售和回款周期，但相關(guān)稅負(fù)卻是按月繳納，這意味著很多時(shí)候廠家或者商家會(huì)承擔(dān)納稅成本——— 甚至很多時(shí)候產(chǎn)品沒有銷售，也承擔(dān)了納稅成本。
　　更為重要的是，我國的間接稅實(shí)行的是比例稅率，而比例稅率往往是累退的，這意味著在經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)納稅人實(shí)際稅負(fù)水平就低;但是在經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)期，企業(yè)盈利能力下滑，但只要收入規(guī)模還在，稅收負(fù)擔(dān)就降不下來，形成對經(jīng)濟(jì)周期的逆向調(diào)節(jié)。而調(diào)低相關(guān)稅率可能是*10的解決之道。
　　事實(shí)上，間接稅確實(shí)還有不少的降稅空間。還是以財(cái)政部公布的《2014年3月財(cái)政收支情況》為例，盡管企業(yè)所得稅同比下降7%，其中工業(yè)企業(yè)所得稅征收245億元，下降38.8%，但全國財(cái)政收入同比還是增長5.2%，這樣的增幅從哪里來?國內(nèi)增值稅2354億元，同比增長10.5%，其中與工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長密切相關(guān)的工業(yè)增值稅直接收入增長3.5%;國內(nèi)消費(fèi)稅585億元;營業(yè)稅盡管同比下降1.6%，但是考慮到營改增因素，同口徑增長還是達(dá)到5.1%;進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅1171億元，同比增長6.9%;關(guān)稅232億元，同比增長10.9%。
　　由此來看，盡管企業(yè)所得稅在下降，但財(cái)政收入還是增加，這主要是拜流轉(zhuǎn)稅所賜，也從側(cè)面驗(yàn)證了以比例課征的流轉(zhuǎn)稅是累退稅的說法。換句話說，如果不減流轉(zhuǎn)稅而減所得稅，在經(jīng)濟(jì)下滑期間并不會(huì)減少企業(yè)的稅負(fù)，反而可能加重，因?yàn)閹齑嬖黾拥木壒?，很多本來可以由最終消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)都由企業(yè)自行承擔(dān)。
　　對中小企業(yè)來說，減免企業(yè)所得稅更是杯水車薪，我們不妨以財(cái)政部公布的《2014年1-3月全國國有及國有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況》為例，1-3月國有企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額5337億元，同比增長3.3%。其中中央企業(yè)4321.5億元，同比增長5.1%;地方國有企業(yè)1015.5億元，同比下降3.8%。
　　為什么央企的利潤增長5.1%?很重要的一點(diǎn)是他們具有成本轉(zhuǎn)移能力。絕大多數(shù)的央企都處在行業(yè)上游，且是壟斷企業(yè)，而地方國企大都是處在競爭行業(yè)，因此盈利能力比央企差。具有各種優(yōu)勢的地方國企尚且如此，那么中小企業(yè)的盈利空間就更加可想而知。
　　一句話，如果真的要給中小企業(yè)減稅，當(dāng)務(wù)之急是減各種流轉(zhuǎn)稅，而不是所得稅，這才是真正的減稅之道。