如何對(duì)企業(yè)稅金減免進(jìn)行財(cái)稅處理？

財(cái)務(wù)處理主要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》及應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)享受的減免稅款，只涉及企業(yè)所得稅，不涉及其他流轉(zhuǎn)稅問題。

稅金減免是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是減征部分應(yīng)納稅款;免稅是免征全部應(yīng)納稅款。減稅免稅規(guī)定是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時(shí)所不能解決的具體問題而采取的一種措施，是在一定時(shí)期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時(shí)也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。

稅務(wù)主要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅收減免管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)，以下簡稱“43號(hào)公告”)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。核準(zhǔn)類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目;備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。

財(cái)務(wù)處理主要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》及應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行處理。

1、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》及應(yīng)用指南的規(guī)定，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

(1)核準(zhǔn)類減免稅

43號(hào)公告規(guī)定：“納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請(qǐng)，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。”

減免稅的審核是對(duì)納稅人提供材料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。

納稅人在減免稅書面核準(zhǔn)決定未下達(dá)之前應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人在減免稅書面核準(zhǔn)決定下達(dá)之后，所享受的減免稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行申報(bào)。納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的減免稅資質(zhì)進(jìn)行重新審核。

①減免稅書面核準(zhǔn)決定未下達(dá)之前，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)繳納稅款。

借：營業(yè)稅金及附加/管理費(fèi)用/所得稅費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅/房產(chǎn)稅/企業(yè)所得稅等

②減免稅書面核準(zhǔn)決定下達(dá)之后，可以享受減免稅優(yōu)惠，此時(shí)，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

③減免稅書面核準(zhǔn)決定未下達(dá)之前，已按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)繳納稅款，核準(zhǔn)后已繳納稅款可以申請(qǐng)退還。

若當(dāng)年退還

借：應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅/房產(chǎn)稅/企業(yè)所得稅等

貸：營業(yè)稅金及附加/管理費(fèi)用/所得稅費(fèi)用等

若次年退還

借：應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅/房產(chǎn)稅/企業(yè)所得稅等

貸：以前年度損益調(diào)整

(2)備案類減免稅

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。不屬于政府補(bǔ)助性質(zhì)，無需確認(rèn)當(dāng)期損益。

結(jié)合43號(hào)公告的規(guī)定：“納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。”筆者認(rèn)為，若納稅人未及時(shí)履行備案手續(xù)，其享受減免稅優(yōu)惠的權(quán)利，還繼續(xù)保留，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以未履行備案手續(xù)為由剝奪納稅人享有的減免稅權(quán)利。

①若企業(yè)符合備案減稅條件的，并且履行規(guī)定的備案手續(xù)后，即可享受減免稅優(yōu)惠，且無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條，下列7種項(xiàng)目免征增值稅。

由于銷售價(jià)格不含增值稅，故，直接按收取的價(jià)款作為收入處理，無需單獨(dú)列示。

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

②若企業(yè)符合備案減稅條件的，但未履行規(guī)定的備案手續(xù)，其不得享受減免稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納相關(guān)稅款，并且需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用等

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等

③若企業(yè)符合備案減稅條件的，但未及時(shí)履行規(guī)定的備案手續(xù)，繳納稅款后，后期又履行了相關(guān)備案手續(xù)，可以享受減免稅優(yōu)惠后，分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

繳納稅款后于當(dāng)年補(bǔ)充履行備案手續(xù)享受減免稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等

貸:營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用等

繳納稅款后于以后年度補(bǔ)充履行備案手續(xù)享受減免稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等

貸：以前年度損益調(diào)整

(3)即征即退、先征后退、先征后返會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》及應(yīng)用指南的規(guī)定，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。即，無論是企業(yè)所得稅，還是增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)予實(shí)際收到時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

收到當(dāng)期返還

借：銀行存款其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)稅收入-政府補(bǔ)助

收到跨年度返還

借：銀行存款

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

2、稅務(wù)處理

企業(yè)享受的減免稅款，只涉及企業(yè)所得稅，不涉及其他流轉(zhuǎn)稅問題，即征即退、先征后退、先征后返稅款除有特殊規(guī)定外均應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定：

(1)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

(2)對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退(即征即退指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后即時(shí)退還，如對(duì)軟件企業(yè)的超3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān))、先征后退(即征即退與先征后退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異，外貿(mào)企業(yè)出口一般采用先征后退政策)、先征后返(先征后返指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返政策)的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))*9條的規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

以上規(guī)定可看出，直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅主要看是否有專項(xiàng)用途，且是否為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。

這里需要提醒融資租賃企業(yè)注意，融資租賃企業(yè)取得的即征即退稅款屬于“財(cái)政性資金”，但目前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局并沒有對(duì)該即征即退稅款制定“專門的資金管理辦法或具體管理要求”，故，融資租賃企業(yè)取得的即征即退稅款不符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件的規(guī)定，不屬于不征稅收入，應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。

本文來源：會(huì)計(jì)網(wǎng)

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