日前，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào))，在前幾年對(duì)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大減半征稅范圍。為幫助納稅人了解相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題，本報(bào)特邀深圳市地稅局有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詳細(xì)介紹。
　　1.問(wèn)：小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺(tái)背景是什么?
　　答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。為切實(shí)發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的積極作用，支持小型微利企業(yè)發(fā)展，國(guó)家在前幾年連續(xù)出臺(tái)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。為進(jìn)一步加大對(duì)小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，降低小型微利企業(yè)的稅負(fù)，根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]34號(hào))，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào))，明確自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)，執(zhí)行期限截至2016年12月31日。
　　2.問(wèn)：小型微利企業(yè)的規(guī)定條件是什么?
　　答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
　　(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
　　(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
　　其中，從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，計(jì)算公式：月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
　　3.問(wèn)：當(dāng)前小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的主要內(nèi)容是什么?
　　答：一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　注：年應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元，不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;年應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的，不屬于小型微利企業(yè)，應(yīng)按25%法定稅率征收企業(yè)所得稅。
　　4.問(wèn)：小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批?如何辦理?
　　答：符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預(yù)繳環(huán)節(jié)可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說(shuō)明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　為促使小型微利企業(yè)便捷享受優(yōu)惠，地稅局在企業(yè)匯算清繳填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)自動(dòng)備案方法：根據(jù)填報(bào)的企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況，若符合規(guī)定條件，系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行優(yōu)惠備案。企業(yè)即可填寫減免稅額享受優(yōu)惠，無(wú)須上門另行辦理優(yōu)惠備案。
　　5.問(wèn)：除查賬征收企業(yè)外，核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策?
　　答：自2014年1月1日起，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，采取核定征收企業(yè)所得稅方式的，可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　6.問(wèn)：查賬征收的小型微利企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠?
　　答：上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的，如果本年度采取按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳稅款，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款;超過(guò)10萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。對(duì)于按上年度應(yīng)納所得額的季度(月度)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
　　7.問(wèn)：核定應(yīng)稅所得率征收的小型微利在企業(yè)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠?
　　答：上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預(yù)繳稅款;超過(guò)10萬(wàn)元的，不享受其中的減半征稅政策。
　　8.問(wèn)：新辦小型微利企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠?
　　答：預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款;超過(guò)10萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。
　　9.問(wèn)：小型微利企業(yè)在匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠?
　　答：一是符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的，可依據(jù)企業(yè)的年度申報(bào)情況，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。二是對(duì)于預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過(guò)規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算，并按規(guī)定補(bǔ)繳稅款
　　10.問(wèn)：2014年小型微利企業(yè)季度預(yù)繳稅款時(shí)未享受優(yōu)惠政策，如何銜接?
　　答：由于很多小型微利企業(yè)在2014年擴(kuò)大減半征稅優(yōu)惠范圍的文件發(fā)布之前，已預(yù)繳申報(bào)2014年第1季度企業(yè)所得稅，來(lái)不及享受優(yōu)惠政策。對(duì)季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)，多預(yù)繳的企業(yè)所得稅可以在以后季度應(yīng)預(yù)繳的稅款中自行計(jì)算抵減。若企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)未享受優(yōu)惠政策的，可在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。(卓立峰)
　　在報(bào)銷費(fèi)用和年終獎(jiǎng)上“動(dòng)心思”
　　某公司少代扣代繳個(gè)稅被查處
　　近日，深圳市地稅局第三稽查局對(duì)某公司納稅情況實(shí)施稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以費(fèi)用報(bào)銷的名義發(fā)放各類補(bǔ)貼以及年終獎(jiǎng)少代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，最終依法責(zé)令其補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅并處以罰款，補(bǔ)罰金額合計(jì)14萬(wàn)元。
　　據(jù)悉，稅務(wù)稽查人員在調(diào)取了該公司賬本、憑證、納稅資料之后，發(fā)現(xiàn)該公司“管理費(fèi)用”科目列支了洗理費(fèi)、通訊費(fèi)、清涼費(fèi)、伙食費(fèi)、過(guò)節(jié)費(fèi)、旅游費(fèi)等各種名目的費(fèi)用，出現(xiàn)頻率較高，金額相對(duì)固定，合計(jì)列支費(fèi)用達(dá)100萬(wàn)元，有變相發(fā)放補(bǔ)貼的嫌疑。經(jīng)進(jìn)一步核查相關(guān)記賬憑證，稽查人員發(fā)現(xiàn)記賬憑證后不僅附有電信定額發(fā)票、大型商超商品銷售發(fā)票、旅游費(fèi)發(fā)票等各類名目的發(fā)票，還附有明細(xì)發(fā)放清單，各種補(bǔ)貼以現(xiàn)金發(fā)放，員工人人有份。至此，企業(yè)以費(fèi)用報(bào)銷的名義發(fā)放補(bǔ)貼的事實(shí)已基本確定。隨后，稽查人員對(duì)工資發(fā)放表及個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)，證實(shí)了該公司發(fā)放以上補(bǔ)貼未并入當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　此外，稅務(wù)稽查人員還發(fā)現(xiàn)該公司分兩次發(fā)放年終獎(jiǎng)，上半年發(fā)放一次，下半年發(fā)放一次。根據(jù)稅法規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次，因此按規(guī)定該公司只能選取其中一次發(fā)放的年終獎(jiǎng)按全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅，另一次發(fā)放的年終獎(jiǎng)應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金按工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅，而該公司違反規(guī)定將兩次發(fā)放的年終獎(jiǎng)合并作為全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅，也造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　稅務(wù)稽查人員就個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定向該公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了耐心細(xì)致的宣講，最終，該公司財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了通過(guò)收集各類發(fā)票以費(fèi)用報(bào)銷的方式變相發(fā)放員工補(bǔ)貼以及在年終獎(jiǎng)扣稅方面的違規(guī)事實(shí)，并最終接受了稅務(wù)部門的處理。
　　[稅官說(shuō)法]
　　我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。在本案中，企業(yè)從各種渠道取得發(fā)票以費(fèi)用報(bào)銷的形式套取現(xiàn)金，實(shí)際用于給員工發(fā)放補(bǔ)貼。這部分變相發(fā)放的補(bǔ)貼按規(guī)定屬于工資薪金所得的一部分，但企業(yè)未將其并入員工當(dāng)月工資薪金總額，少代扣代繳了個(gè)人所得稅，違反了稅法的相關(guān)規(guī)定。
　　另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并且這種計(jì)稅辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)每一個(gè)納稅人只允許采用一次。在日常工作中，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，有不少企業(yè)誤以為年終獎(jiǎng)無(wú)論何時(shí)發(fā)放、分幾次發(fā)放都可以合并作為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅，只要保證一年只采用一次這種計(jì)稅方法就行了。這是對(duì)相關(guān)規(guī)定的誤讀。稅務(wù)部門提醒，個(gè)人所得稅的征收以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只有在同一個(gè)月份發(fā)放的、具有年終獎(jiǎng)性質(zhì)的收入才能合并作為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅，并且全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法在一個(gè)納稅年度只能使用一次，在不同月份再次發(fā)放的年終獎(jiǎng)應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。因此，從合理節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量將年終獎(jiǎng)放在同一個(gè)月份發(fā)放，避免分批發(fā)放而造成無(wú)法充分享受國(guó)家給予納稅人的政策紅利。