《南華早報(bào)》最近報(bào)道，很多已經(jīng)取得美國(guó)國(guó)籍的中國(guó)富人，正在考慮放棄他們美國(guó)公民的身份。因?yàn)橄啾戎袊?guó)，他們美國(guó)人的身份使得他們要面臨美國(guó)繁瑣的稅收申報(bào)要求和高額稅負(fù)。
　　無(wú)獨(dú)有偶，因?yàn)榉▏?guó)要對(duì)年收入超過(guò)100萬(wàn)歐元的有錢(qián)人征收高達(dá)75%的所得稅，法國(guó)奢侈品巨頭路易威登(LV)董事局主席貝爾納·阿爾諾向比利時(shí)移民局遞交了入籍申請(qǐng)。
　　現(xiàn)在，稅收競(jìng)爭(zhēng)正在變成一個(gè)國(guó)家吸引企業(yè)和有錢(qián)人的重要因素。企業(yè)和有錢(qián)人無(wú)疑更偏愛(ài)輕徭薄賦、納稅程序簡(jiǎn)單、尋租較少的國(guó)家。
　　近日，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷與圣馬力諾共和國(guó)外交部長(zhǎng)在北京共同簽署了兩國(guó)政府“關(guān)于稅收情報(bào)交換的協(xié)定”。這是中國(guó)繼與巴哈馬、英屬維爾京、馬恩島、根西、澤西、百慕大、阿根廷和開(kāi)曼群島簽署稅收情報(bào)交換協(xié)定后，對(duì)外正式簽署的第九個(gè)稅收情報(bào)交換協(xié)定。
　　這些俗稱(chēng)“避稅天堂”的國(guó)家和地區(qū)，以近乎零稅收吸引了大批企業(yè)注冊(cè)，也讓很多國(guó)家頭痛不已。與這些避稅地交換稅收情報(bào)，可以有效打擊避稅，增加本國(guó)稅收。與此同時(shí)，各國(guó)也爭(zhēng)相降低稅率，以降低避稅地對(duì)企業(yè)的吸引力。爭(zhēng)奪國(guó)際稅源，已經(jīng)是一場(chǎng)“無(wú)聲的戰(zhàn)爭(zhēng)”，也是一場(chǎng)追逐稅源的“貓鼠游戲”。
　　為避稅，跨國(guó)公司疊床架屋
　　在這場(chǎng)“貓鼠游戲”里，跨國(guó)公司避稅最常見(jiàn)的方式之一就是利用國(guó)際避稅地達(dá)到少繳稅的目的。
　　翻看一些國(guó)內(nèi)大企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)其母公司注冊(cè)地在英屬維爾京群島或開(kāi)曼群島。如果按歸屬地算，這些公司就不能算純粹的中國(guó)公司。
　　為什么這些公司要選擇在英屬維爾京和開(kāi)曼群島一類(lèi)的地方注冊(cè)?因?yàn)檫@些地方?jīng)]有個(gè)人或公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅，被稱(chēng)為“純國(guó)際避稅地”，又被稱(chēng)為“避稅天堂”。百慕大、巴哈馬等國(guó)家和地區(qū)也屬于這類(lèi)“純國(guó)際避稅地”，也是跨國(guó)公司趨之若鶩的地方。
　　還有一類(lèi)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)外國(guó)經(jīng)營(yíng)者給予特別稅收優(yōu)惠，如馬來(lái)西亞、新加坡、巴拿馬、中國(guó)香港等。這些地方被稱(chēng)為“避稅地”。
　　在中國(guó)人民大學(xué)公共管理學(xué)院近期舉辦的“博銳財(cái)稅學(xué)術(shù)沙龍”上，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人張莉告訴中國(guó)青年報(bào)記者，由于稅收負(fù)擔(dān)的輕重對(duì)國(guó)際經(jīng)營(yíng)關(guān)系重大，以致越來(lái)越多的跨國(guó)納稅人精心研究各國(guó)稅收制度間的差異及法律上的漏洞，以合法的方式逃避稅收，減免稅負(fù)。
　　這是一條環(huán)環(huán)相扣的精密的產(chǎn)業(yè)鏈。許多精通國(guó)際稅收事務(wù)的職業(yè)稅收顧問(wèn)，為納稅人在稅務(wù)當(dāng)局沒(méi)有盯緊的地方打開(kāi)一條條通道，并逐漸使這項(xiàng)業(yè)務(wù)專(zhuān)門(mén)化。他們聚集在一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所，為客戶(hù)逃避?chē)?guó)際稅收提供咨詢(xún)服務(wù)。
　　“把收入多安排在低稅國(guó)，費(fèi)用多安排在高稅國(guó)。”張莉說(shuō)，收入需要繳納企業(yè)所得稅，低稅國(guó)繳稅低;企業(yè)費(fèi)用安排在稅率高的國(guó)家，成本不必繳稅。
　　中翰稅務(wù)合伙人王駿介紹，為了避稅或者規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)，一些企業(yè)結(jié)構(gòu)疊床架屋，層層搭建，通過(guò)七拐八繞的公司關(guān)系，控制“孫子”公司。
　　大部分跨國(guó)企業(yè)，都有幾十層的子公司設(shè)計(jì)，通過(guò)讓人眼花繚亂的股權(quán)結(jié)構(gòu)，控制世界各地的子公司，以充分利用各國(guó)和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
　　2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，為了吸引外商投資，中國(guó)也給予了外企很多稅收優(yōu)惠條件。外資生產(chǎn)型企業(yè)，企業(yè)所得稅“2免3減半”;在中國(guó)部分地區(qū)或開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)的外資企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅“3免5減半”的優(yōu)惠政策。
　　那些時(shí)候，由于眾多的稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)僅為不到15%，比內(nèi)資企業(yè)要低差不多10個(gè)百分點(diǎn)。
　　通過(guò)各種稅收優(yōu)惠，以及低廉的人力成本，中國(guó)成為世界上吸引外商投資的頭號(hào)大國(guó)，經(jīng)濟(jì)連續(xù)幾十年高速增長(zhǎng)。
　　各國(guó)平均所得稅率連年下降
　　在這場(chǎng)爭(zhēng)奪國(guó)際稅源的“戰(zhàn)爭(zhēng)”中，一方面各國(guó)政府通過(guò)打擊避稅來(lái)提高稅收征收的效率，另一方面又通過(guò)稅率的變化來(lái)吸引更多的企業(yè)、更多的稅源。由是，減稅成為一種潮流。
　　張莉表示，由于資本的流動(dòng)性較強(qiáng)，作為各國(guó)尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家主要稅種的所得稅，成為國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)領(lǐng)域。迫于國(guó)際稅源爭(zhēng)奪非常激烈，世界各國(guó)平均所得稅率連年下降。國(guó)際金融危機(jī)之后，這個(gè)趨勢(shì)更加明顯。
　　中國(guó)人民大學(xué)博士生朱志鋼說(shuō)，據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所的數(shù)據(jù)，全球220個(gè)國(guó)家和地區(qū)公司所得稅，其平均綜合稅率(包括地方所得稅稅率)從2006年的26.9%降至2008年的25.6%，2010年進(jìn)一步降至24.6%。德國(guó)更是一步到位，從2008年起，將公司所得稅稅率從25%降至15%。
　　畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的報(bào)告說(shuō)，114個(gè)國(guó)家的公司所得稅平均稅率由2008年的25.76%下降到2009年的25.44%，2010年進(jìn)一步降到24.99%。2009年以來(lái)，除了拉丁美洲平均稅率由26.82%提高到27.8%之外，其余大洲平均稅率都有所下降。
　　目前，世界各國(guó)公司所得稅的降稅趨勢(shì)仍在繼續(xù)。如根據(jù)泰國(guó)內(nèi)閣2011年10月通過(guò)的法案，將該國(guó)2012年公司所得稅稅率由此前的30%下調(diào)到23%，2013年將進(jìn)一步下降到20%。英國(guó)公司所得稅的主要稅率自2011年4月起，從28%降低到26%，在2012年4月進(jìn)一步降低到25%，2014年4月則將降至23%。
　　商務(wù)部新聞發(fā)言人沈丹陽(yáng)表示，8月當(dāng)月，我國(guó)新設(shè)立外商投資企業(yè)2100家，同比下降12.72%;實(shí)際使用外資金額83.26億美元，同比下降1.43%。除5月份外，外商投資額連續(xù)10個(gè)月下降。國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)哀鴻一片，全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，爭(zhēng)奪外商投資和國(guó)際稅源，成了各國(guó)迫在眉睫的事。
　　一個(gè)文件和幾十億稅款
　　通過(guò)減稅吸引資金和企業(yè)入駐，可以增加本地區(qū)的財(cái)政收入和就業(yè)，但減稅可能帶來(lái)一定時(shí)期內(nèi)稅收的下降。在稅收壓力下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加大對(duì)之前流失稅收的查處，反避免的作用更加凸顯。朱志鋼說(shuō)，在華跨國(guó)企業(yè)“把利潤(rùn)拿走，把GDP留給中國(guó)”的現(xiàn)象很普遍。
　　根據(jù)2004年官方數(shù)據(jù)，跨國(guó)公司每年避稅給中國(guó)造成的稅收損失在300億元以上。而如果把個(gè)人所得稅等稅收計(jì)算在內(nèi)，實(shí)際稅款要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)這個(gè)數(shù)字。
　　與此同時(shí)，各國(guó)也祭出反避稅利器，通過(guò)嚴(yán)厲的懲治手段堵住企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的漏洞，防止稅收流失。
　　反避稅指國(guó)家采取積極措施，對(duì)國(guó)際避稅加以防范和制止，往往針對(duì)跨國(guó)公司和外商投資企業(yè)而言。因?yàn)橥ㄟ^(guò)關(guān)聯(lián)公司和海外交易，跨國(guó)公司可以利用制度漏洞少繳稅。
　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度是防止外企避稅的一種手段，防止其利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外。由此產(chǎn)生的一個(gè)現(xiàn)象就是，在一些國(guó)家，一些外資企業(yè)要么長(zhǎng)虧，要么保持很低的利潤(rùn)率，從而可以少繳企業(yè)所得稅。
　　在英國(guó)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)周刊》發(fā)布的世界前10名轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度較嚴(yán)格的國(guó)家中，我國(guó)從2007年的第8位上升到2010年的第3位，僅次于日本和印度。
　　國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，“十一五”期間，我國(guó)反避稅個(gè)案的平均補(bǔ)稅金額，已由2006年的383.62萬(wàn)元增長(zhǎng)到2010年的1461.54萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)39.71%;補(bǔ)稅超過(guò)千萬(wàn)元的案件155個(gè)，超過(guò)億元的案件12個(gè)。2011年，反避稅工作對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)達(dá)239億元。
　　國(guó)家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，并陸續(xù)下發(fā)了十幾個(gè)相關(guān)的規(guī)范性文件。
　　打鐵先要自身硬，跟跨國(guó)企業(yè)博弈，本國(guó)稅收官員必須掌握過(guò)硬的稅收知識(shí)和完善的稅收法律法規(guī)。張莉說(shuō)，現(xiàn)在中國(guó)的反避稅法規(guī)相當(dāng)完善，基本上從制度層面杜絕了外企耍小聰明的可能性。
　　“一個(gè)698號(hào)文件，每年產(chǎn)出幾十億元稅收收入。這些稅收都是從非居民企業(yè)征收的。”致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理王文崗介紹，非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。以在中國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的跨國(guó)企業(yè)為主。
　　所謂698號(hào)文件，是指國(guó)稅函【2009】698號(hào)。這個(gè)文件旨在加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理。“目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類(lèi)案件很積極，都希望借此增加當(dāng)?shù)氐亩愂铡?rdquo;王文崗說(shuō)。
　　他提供了一個(gè)真實(shí)的案例。某跨國(guó)企業(yè)通過(guò)各種沒(méi)有實(shí)際運(yùn)營(yíng)的殼公司，控制山西一家煤礦企業(yè)。2011年3月，該母公司打算以6億美元的價(jià)格將山西煤礦企業(yè)轉(zhuǎn)讓給香港一家中資企業(yè)。如何確定在層層關(guān)系控制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本?該母公司認(rèn)為，其控制子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為2.9億美元，征收相關(guān)稅種時(shí)，應(yīng)該扣除這個(gè)額度。
　　但稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)698號(hào)文件，認(rèn)為其母公司提出的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本不合理，最終只認(rèn)定3000萬(wàn)美元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本。據(jù)此，該交易共繳納稅款4億元人民幣。
　　不光股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鐕?guó)企業(yè)的品牌使用費(fèi)也有避稅門(mén)道。
　　王文崗介紹，某著名跨國(guó)快餐企業(yè)在中國(guó)開(kāi)了很多家連鎖店，但這些連鎖店都要給美國(guó)母公司支付很高的品牌使用費(fèi)，有些門(mén)店虧損，但高額品牌使用費(fèi)照付。
　　“其實(shí)，中國(guó)的核心市場(chǎng)對(duì)其品牌有很大的溢價(jià)，(征稅時(shí))算成本還是算利潤(rùn)?”王文崗說(shuō)，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)調(diào)查認(rèn)定，這些溢價(jià)應(yīng)該留給中國(guó)——這些品牌使用費(fèi)，最終作為利潤(rùn)繳納了企業(yè)所得稅。
　　目前，反避稅已經(jīng)成為增加稅收的有效手段。國(guó)家稅務(wù)局通過(guò)反避稅手段，帶動(dòng)外資某行業(yè)總體利潤(rùn)率由2004年的不到1%提升至2008年的5.6%，國(guó)家由此增加企業(yè)所得稅收入約240億元。
　　王駿說(shuō)，通過(guò)國(guó)與國(guó)之間的情報(bào)交換，可以掌握跨國(guó)企業(yè)偷逃稅款的信息，進(jìn)一步增加稅收。
　　國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，目前，我國(guó)與日本、韓國(guó)、丹麥、美國(guó)和新加坡等國(guó)共簽署22個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排。向我國(guó)申請(qǐng)雙邊預(yù)約定價(jià)安排和轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整雙邊磋商的企業(yè)，已超過(guò)120家。
　　雙邊磋商不但使納稅人避免國(guó)際雙重征稅，還能合理規(guī)范跨國(guó)公司在中國(guó)的利潤(rùn)水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅源的轉(zhuǎn)移。2011年，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)雙邊磋商為跨國(guó)公司消除國(guó)際雙重征稅負(fù)擔(dān)32億元。