納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法律法規(guī)，準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)稅收入，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，及時(shí)申報(bào)繳納應(yīng)納所得稅額。在實(shí)務(wù)中，如果遇到無法明確是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入的情況，應(yīng)把握一個(gè)原則，只要法律法規(guī)沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，就應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。筆者將納稅人在年度匯算清繳時(shí)難以把握的計(jì)稅收入特殊事項(xiàng)進(jìn)行歸納，以期幫助納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　租金收入的確認(rèn)
　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本規(guī)定執(zhí)行。
　　債務(wù)重組收入的確認(rèn)
　　債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。因此，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，稅法規(guī)定該類收益作為當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)
　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。此外，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，股權(quán)成本的確定方法為：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入的確認(rèn)
　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　收入性質(zhì)的預(yù)收賬款
　　實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目余額很大。對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入的，當(dāng)然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，導(dǎo)致少計(jì)應(yīng)納稅所得額。
　　視同銷售
　　視同銷售在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)“會(huì)計(jì)收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。
　　應(yīng)稅收入性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼
　　財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，可能是不征稅收入，也可能是應(yīng)稅收入?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。
　　如果企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼符合上述規(guī)定，則可以申請(qǐng)作為不征稅收入處理。對(duì)于不符合上述條件的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入(應(yīng)稅收入或免稅收入)，應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　收取的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款
　　企業(yè)發(fā)生損失，對(duì)已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，應(yīng)作為計(jì)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得。
　　有些企業(yè)在匯算清繳時(shí)未就這部分收入調(diào)增應(yīng)納稅所得，還有些企業(yè)對(duì)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或部分收回的，未作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得。
　　確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款
　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的收入處理，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　接受捐贈(zèng)確認(rèn)收入
　　接受捐贈(zèng)收入，指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。企業(yè)接受捐贈(zèng)收入金額，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
　　在建工程試運(yùn)行收入
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕132號(hào))規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行發(fā)生的收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不得直接沖減在建工程成本。
　　《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕79號(hào))第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。所以，在建工程試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。