納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，應當依照企業(yè)所得稅法律法規(guī)，準確確認應稅收入，正確計算應納稅所得額，及時申報繳納應納所得稅額。在實務中，如果遇到無法明確是否應計入應稅收入的情況，應把握一個原則，只要法律法規(guī)沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，就應確認為應稅收入，申報繳納企業(yè)所得稅。筆者將納稅人在年度匯算清繳時難以把握的計稅收入特殊事項進行歸納，以期幫助納稅人防范稅務風險。
　　租金收入的確認
　　企業(yè)所得稅法實施條例第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本規(guī)定執(zhí)行。
　　債務重組收入的確認
　　債務重組，指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。因此，企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應將債務重組收益計入資本公積，稅法規(guī)定該類收益作為當期所得繳納企業(yè)所得稅。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認
　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。此外，企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定，股權(quán)成本的確定方法為：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入的確認
　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
　　收入性質(zhì)的預收賬款
　　實際工作中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預收賬款”科目余額很大。對應合同、發(fā)貨等情況，該預收賬款應確認為會計收入的，當然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，導致少計應納稅所得額。
　　視同銷售
　　視同銷售在會計上一般不確認“會計收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，應當視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產(chǎn)、勞務，應計入當期的應稅收入。
　　應稅收入性質(zhì)的財政補貼
　　財政性補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，可能是不征稅收入，也可能是應稅收入?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。
　　如果企業(yè)取得的政府補貼符合上述規(guī)定，則可以申請作為不征稅收入處理。對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于征稅收入(應稅收入或免稅收入)，應當在取得財政補貼款項的當年度計入應納稅所得額。
　　收取的責任人賠償和保險賠款
　　企業(yè)發(fā)生損失，對已作為損失處理后又收回的責任人賠償和保險賠款，應作為計稅收入，調(diào)增應納稅所得。
　　有些企業(yè)在匯算清繳時未就這部分收入調(diào)增應納稅所得，還有些企業(yè)對已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或部分收回的，未作為收入調(diào)增應納稅所得。
　　確實無法償付的應付賬款
　　企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)確實無法償付的應付款項應當作為企業(yè)的收入處理，需要調(diào)增應納稅所得額。
　　接受捐贈確認收入
　　接受捐贈收入，指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。即按照收付實現(xiàn)制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用。企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。
　　在建工程試運行收入
　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕132號)規(guī)定，企業(yè)在建工程試運行發(fā)生的收入，應并入總收入予以征稅，不得直接沖減在建工程成本。
　　《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕79號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。所以，在建工程試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和成本應計入當期應納稅所得額。