新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1），即《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”，填報(bào)從事工業(yè)制造、商品流通、采掘業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法在收入方面的差異主要是時(shí)間性差異，本文主要就特殊交易方式下銷售收入的確認(rèn)在稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定上的差異作一個(gè)比較。
售后回購方式銷售商品《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的（即定價(jià)公允），銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購商品作為購進(jìn)商品處理。增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，售后回購已涉及有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)在銷售環(huán)節(jié)確認(rèn)收入并核算銷項(xiàng)稅金，實(shí)際回購環(huán)節(jié)核算進(jìn)項(xiàng)稅金，增值稅款通過發(fā)票載明金額進(jìn)行計(jì)算。國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
盡管會(huì)計(jì)與稅法對(duì)售后回購方式銷售商品收入確認(rèn)的表述不同，實(shí)際上兩者的處理原則、處理方式是一致的，即凡是按照公允價(jià)值進(jìn)行交易的，都按銷售處理，實(shí)際工作中不宜過多糾纏兩者的差異。增值稅相關(guān)法規(guī)與會(huì)計(jì)規(guī)定、所得稅相關(guān)法規(guī)就確認(rèn)收入的售后回購不存在差異，對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)定、所得稅相關(guān)法規(guī)未確認(rèn)收入的售后回購（即關(guān)聯(lián)方之間交易，定價(jià)可能不公允），增值稅相關(guān)法規(guī)也要求按照公允價(jià)值作為銷售處理，實(shí)際執(zhí)行中可能會(huì)有一定難度，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于定價(jià)嚴(yán)重偏離市場價(jià)格的，有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。對(duì)于這一部分交易，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值開具或收到相應(yīng)發(fā)票，盡管會(huì)計(jì)規(guī)定和所得稅相關(guān)法規(guī)方面允許不確認(rèn)收入，而是作為融資行為處理，實(shí)際上也要求在確認(rèn)融資收益或利息支出時(shí)參照公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。為減少增值稅相關(guān)法規(guī)與會(huì)計(jì)規(guī)定、所得稅匯算清繳規(guī)定的差異，建議企業(yè)對(duì)這一部分在賬務(wù)處理時(shí)不作銷售處理，只是按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算好銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金，做好增值稅申報(bào)繳納工作即可。
買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品
國稅函〔2008〕875號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。所得稅相關(guān)法規(guī)實(shí)際上將其視為降價(jià)銷售行為。
例：紅星奶制品公司2008年發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)（以下單價(jià)均為不含稅價(jià)，稅率17%）：
1）累計(jì)銷售煉乳4000噸，每噸單價(jià)2萬元，已通過銀行收款。
2）累計(jì)銷售袋裝酸奶5萬噸，每噸單價(jià)3萬元，其中80%貨款已結(jié)算。
3）以委托銷售方式發(fā)出奶粉8千噸，每噸單價(jià)8萬元，成本價(jià)為6萬元，其中已收到代銷清單的5000噸，按售價(jià)10%支付受托方手續(xù)費(fèi)，貨款未收到。
4）2007年銷售的奶粉中，有20噸發(fā)生質(zhì)量問題，每噸奶粉單價(jià)1.8萬元，成本價(jià)格1.2萬元。其中10噸辦理退貨，可以加工后再出售，已開具紅字增值稅專用發(fā)票；另外10噸按每噸折讓3000元處理（不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）。
5）2008年促銷月活動(dòng)中，銷售A產(chǎn)品附送C產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價(jià)格為每噸2萬元，其成本為每噸1.3萬元，C產(chǎn)品銷售價(jià)格為每噸4000元，其成本為每噸3500元。共銷售A產(chǎn)品5000噸，附送C產(chǎn)品1000噸，附送C產(chǎn)品的增值稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)。
有關(guān)賬務(wù)處理如下（單位按萬元計(jì)算）：
1）借：銀行存款9360
貸：主營業(yè)務(wù)收入——煉乳8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360
2）借：銀行存款140400
應(yīng)收賬款35100
貸：主營業(yè)務(wù)收入——酸奶150000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500
3）發(fā)出商品
借：發(fā)出商品——委托代售奶粉48000
貸：庫存商品——奶粉48000
收到代銷清單確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：應(yīng)收賬款46800
貸：主營業(yè)務(wù)收入——委托代售奶粉40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800
計(jì)算手續(xù)費(fèi)
借：銷售費(fèi)用4000
貸：應(yīng)收賬款4000。
借：主營業(yè)務(wù)成本30000（48000×5/8）
貸：發(fā)出商品30000
4）收到退貨沖減收入
借：主營業(yè)務(wù)收入18
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.06
貸：銀行存款21.06
借：庫存商品——半成品15
貸：主營業(yè)務(wù)成本15
同時(shí)，
借：生產(chǎn)成本15
貸：庫存商品——半成品15
銷售折讓退還客戶商品質(zhì)量款
借：主營業(yè)務(wù)收入3
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.51
貸：銀行存款3.51
5)促銷活動(dòng)有關(guān)處理，要注意增值稅相關(guān)規(guī)定與所得稅相關(guān)規(guī)定的區(qū)別。
增值稅相關(guān)規(guī)定主要關(guān)注銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金的處理：
借：銀行存款11700
營業(yè)外支出68
貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品9615.38
——B產(chǎn)品384.62
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68（0.4×1000×17%）
國稅函〔2008〕875號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。將銷售A產(chǎn)品的收入10000萬元在A、C產(chǎn)品分?jǐn)偂產(chǎn)品公允價(jià)值10000萬元，C產(chǎn)品公允價(jià)值400萬元。
A產(chǎn)品銷售收入=10000×10000÷（10000+400）=9615.38（萬元）
C產(chǎn)品銷售收入=10000×400÷（10000+400）=384.62（萬元）
結(jié)轉(zhuǎn)A、C產(chǎn)品成本
借：主營業(yè)務(wù)成本6850
貸：庫存商品——A產(chǎn)品6500
——C產(chǎn)品350
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，銷售貨物收入=8000+150000+40000-18-3+9615.38+384.62=207979（萬元）。
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