《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào))規(guī)定，自2015年7月1日起，啟用2015年版企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表。筆者總結(jié)了填寫新預(yù)繳申報(bào)表應(yīng)注意的10個(gè)誤區(qū)，以期為納稅人實(shí)際工作提供幫助。
誤區(qū)1：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=利潤(rùn)總額
正解：企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表第4行“利潤(rùn)總額”，填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤(rùn)總額，本行數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表列示的利潤(rùn)總額一致。第2行“營(yíng)業(yè)收入”，填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的營(yíng)業(yè)收入，本行主要列示納稅人營(yíng)業(yè)收入數(shù)額，指標(biāo)設(shè)計(jì)的意義在于數(shù)據(jù)采集，不參與計(jì)算。第3行“營(yíng)業(yè)成本”，填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的營(yíng)業(yè)成本，本行主要列示納稅人營(yíng)業(yè)成本數(shù)額，不參與計(jì)算。指標(biāo)意義在于數(shù)據(jù)采集。
企業(yè)所得稅季度申報(bào)表(A類)中的“利潤(rùn)總額”與營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本不存在必然的勾稽關(guān)系。按照國(guó)家稅務(wù)總局制表慣例，申報(bào)表中存在勾稽關(guān)系的“行、列”，一般會(huì)在填表說(shuō)明中標(biāo)注計(jì)算公式，表明彼此之間的表內(nèi)關(guān)系。
誤區(qū)2：“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目含“期間費(fèi)用”
正解：營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表第3行“營(yíng)業(yè)成本”，填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的營(yíng)業(yè)成本，本行主要列示納稅人營(yíng)業(yè)成本數(shù)額，不參與計(jì)算。指標(biāo)意義還是在于數(shù)據(jù)采集。因此，企業(yè)在填寫此行“營(yíng)業(yè)成本”時(shí)，不包括營(yíng)業(yè)外支出和期間費(fèi)用。
誤區(qū)3：“實(shí)際利潤(rùn)額”等于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表(利潤(rùn)表)中的“利潤(rùn)總額”
正解：實(shí)際利潤(rùn)額=利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損。
企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額，指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。
企業(yè)所得稅預(yù)繳是根據(jù)“實(shí)際利潤(rùn)額”來(lái)預(yù)繳，不是根據(jù)納稅人會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額預(yù)繳，也不是根據(jù)應(yīng)納稅所得額預(yù)繳。
誤區(qū)4：企業(yè)所得稅預(yù)繳不能彌補(bǔ)以前年度虧損
正解：政策依據(jù)同誤區(qū)三
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)的填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí)，第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”，填報(bào)按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。
誤區(qū)5：企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補(bǔ)以前年度虧損，但不能彌補(bǔ)本年度虧損
正解：企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)月度或季度預(yù)繳所得稅可以減除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。
某公司*9季度是負(fù)利潤(rùn)，第二季度有利潤(rùn)，企業(yè)所得稅按第二季度的利潤(rùn)繳，還是按*9季度至第二季度累計(jì)利潤(rùn)繳納?因?yàn)槠髽I(yè)所得稅實(shí)行分月或分季度預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法，因此，企業(yè)月度或季度預(yù)繳所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤(rùn)額還可以減除上一月度或季度企業(yè)形成的虧損額。具體而言，該公司*9季度至第二季度累計(jì)利潤(rùn)總額為正數(shù)時(shí)，乘以稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;為零或負(fù)數(shù)時(shí)，不用計(jì)算企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，實(shí)際利潤(rùn)額累計(jì)數(shù)既可以彌補(bǔ)以前年度虧損，又可以彌補(bǔ)本年度虧損。
誤區(qū)6：小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)不能享受稅收優(yōu)惠
正解：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào))第二條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表修訂之前，小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。
因此，小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
誤區(qū)7：小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳需要備案才能享受稅收優(yōu)惠
正解：政策依據(jù)同“誤區(qū)六”。
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
誤區(qū)8：企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)未取得發(fā)票的，不能在預(yù)繳前扣除
正解：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
誤區(qū)9：高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間，不能按15%的稅率預(yù)繳所得稅
正解：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào))規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕203號(hào))的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。
誤區(qū)10：只要年度企業(yè)所得稅匯算清繳真實(shí)、準(zhǔn)確，季度預(yù)繳可以任性
正解：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)所得稅時(shí)，“利潤(rùn)總額”填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤(rùn)總額。如果企業(yè)違反此項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能根據(jù)稅收征管法，給予納稅人以“未按照規(guī)定期限繳納稅款，責(zé)令限期繳納并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的行政處理。
因此，企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定操作，不可任性而為。
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