《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第31號)規(guī)定，自2015年7月1日起，啟用2015年版企業(yè)所得稅預繳申報表。筆者總結了填寫新預繳申報表應注意的10個誤區(qū)，以期為納稅人實際工作提供幫助。
誤區(qū)1：營業(yè)收入-營業(yè)成本=利潤總額
正解：企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表第4行“利潤總額”，填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額，本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致。第2行“營業(yè)收入”，填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)收入，本行主要列示納稅人營業(yè)收入數(shù)額，指標設計的意義在于數(shù)據(jù)采集，不參與計算。第3行“營業(yè)成本”，填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本，本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額，不參與計算。指標意義在于數(shù)據(jù)采集。
企業(yè)所得稅季度申報表(A類)中的“利潤總額”與營業(yè)收入、營業(yè)成本不存在必然的勾稽關系。按照國家稅務總局制表慣例，申報表中存在勾稽關系的“行、列”，一般會在填表說明中標注計算公式，表明彼此之間的表內(nèi)關系。
誤區(qū)2：“營業(yè)成本”項目含“期間費用”
正解：營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本。企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表第3行“營業(yè)成本”，填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本，本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額，不參與計算。指標意義還是在于數(shù)據(jù)采集。因此，企業(yè)在填寫此行“營業(yè)成本”時，不包括營業(yè)外支出和期間費用。
誤區(qū)3：“實際利潤額”等于企業(yè)財務報表(利潤表)中的“利潤總額”
正解：實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額-彌補以前年度虧損。
企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，應納稅所得額，指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
企業(yè)所得稅預繳是根據(jù)“實際利潤額”來預繳，不是根據(jù)納稅人會計報表利潤表中利潤總額預繳，也不是根據(jù)應納稅所得額預繳。
誤區(qū)4：企業(yè)所得稅預繳不能彌補以前年度虧損
正解：政策依據(jù)同誤區(qū)三
根據(jù)國家稅務總局公告2015年第31號的填報說明規(guī)定，企業(yè)季度預繳所得稅時，第8行“彌補以前年度虧損”，填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。
誤區(qū)5：企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損，但不能彌補本年度虧損
正解：企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。因此，企業(yè)月度或季度預繳所得稅可以減除允許彌補的以前年度虧損。
某公司*9季度是負利潤，第二季度有利潤，企業(yè)所得稅按第二季度的利潤繳，還是按*9季度至第二季度累計利潤繳納?因為企業(yè)所得稅實行分月或分季度預繳、年終匯算清繳的辦法，因此，企業(yè)月度或季度預繳所得稅時，其實際利潤額還可以減除上一月度或季度企業(yè)形成的虧損額。具體而言，該公司*9季度至第二季度累計利潤總額為正數(shù)時，乘以稅率計算繳納企業(yè)所得稅;為零或負數(shù)時，不用計算企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅預繳時，實際利潤額累計數(shù)既可以彌補以前年度虧損，又可以彌補本年度虧損。
誤區(qū)6：小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預繳時不能享受稅收優(yōu)惠
正解：《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第17號)第二條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預繳納稅申報表修訂之前，小型微利企業(yè)預繳申報時，暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。
因此，小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預繳時可以享受相應的稅收優(yōu)惠。
誤區(qū)7：小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預繳需要備案才能享受稅收優(yōu)惠
正解：政策依據(jù)同“誤區(qū)六”。
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。
誤區(qū)8：企業(yè)所得稅預繳時未取得發(fā)票的，不能在預繳前扣除
正解：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
誤區(qū)9：高新技術企業(yè)資格復審期間，不能按15%的稅率預繳所得稅
正解：《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第4號)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、《科學技術部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)、《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》(國稅函〔2009〕203號)的有關規(guī)定，高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。
誤區(qū)10：只要年度企業(yè)所得稅匯算清繳真實、準確，季度預繳可以任性
正解：國家稅務總局公告2015年第31號規(guī)定，企業(yè)在預繳申報所得稅時，“利潤總額”填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額。如果企業(yè)違反此項規(guī)定，稅務機關可能根據(jù)稅收征管法，給予納稅人以“未按照規(guī)定期限繳納稅款，責令限期繳納并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的行政處理。
因此，企業(yè)預繳所得稅時，應該嚴格按照稅法的規(guī)定操作，不可任性而為。
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