由于企業(yè)所得稅的核算對內(nèi)與企業(yè)會計核算的真實合法性、企業(yè)經(jīng)營的效益性等相互作用，對外與企業(yè)的利潤調(diào)整、上級考核、納稅申報等相互影響，是企業(yè)審計的重中之重。而對于一些應(yīng)稅項目的確認(rèn)時間與標(biāo)準(zhǔn)，由于稅法與會計制度存在差異，故需要對會計賬面利潤按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，在審計中，應(yīng)關(guān)注以下幾個方面。
　　一、收入方面
　　收入核算的真實性，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營成果和企業(yè)所得稅納稅申報的真實準(zhǔn)確性，審計中應(yīng)該重點關(guān)注企業(yè)收入的確認(rèn)是否準(zhǔn)確，有無為完成考核指標(biāo)而粉飾業(yè)績、調(diào)節(jié)利潤，進而達(dá)到虛增收入或者偷漏企業(yè)所得稅等問題。
　　(一)視同銷售收入方面。
　　在企業(yè)所得稅納稅申報表附表一中，視同銷售主要包括如下三項內(nèi)容：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，收入是在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，它不包括為第三方或客戶代收的款項。即收入的確認(rèn)有三個要素：*9，它是日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益;第二，這種利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得;第三，流入的經(jīng)濟利益不包括代收的款項。所以，對于企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，均按賬面實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。
　　稅法上，企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　例如，某企業(yè)在進行納稅申報時，對于其自產(chǎn)的產(chǎn)品(成本價100萬元)用于捐贈的行為，在會計上按以成本價為基礎(chǔ)確認(rèn)的價稅合計額117萬在“營業(yè)外支出”科目中核算，而未在納稅申報表中進行相應(yīng)調(diào)整，該筆捐贈業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得額為0。對于上述做法，應(yīng)糾正如下：首先，按照同類產(chǎn)品的市場銷售價格或者其公允價值來確定其計稅價格為150萬元，在納稅申報表上調(diào)增應(yīng)稅收入;其次，依據(jù)收入與費用配比原則，該企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅所得額為24.5萬元(150萬元-100萬元-150萬元×17%)。
　　所以，在審計中，要重點關(guān)注企業(yè)是否存在用“視同銷售”業(yè)務(wù)來調(diào)節(jié)利潤、粉飾財務(wù)報表的行為，即把不應(yīng)該在會計上確認(rèn)為收入的“視同銷售”業(yè)務(wù)確認(rèn)了收入，從而達(dá)到虛增收入的目的;或者把應(yīng)該在稅法上做納稅調(diào)增的“視同銷售”業(yè)務(wù)未納稅調(diào)增，從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。
　　(二)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入方面。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)*9條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。但特殊情形下，稅收規(guī)定可以不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。因此，對于企業(yè)會計核算上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的，而稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，應(yīng)進行納稅調(diào)整。此處以經(jīng)營租賃的租金收入為例進行說明。
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，出租企業(yè)應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益;若適合本企業(yè)的其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。
　　稅法上，《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
　　綜上，如果承租方提前一次性支付租金，會計與稅法處理方法一致，無須調(diào)整;但如果跨期后收取租金的，納稅申報時需要調(diào)整。
　　例如，某企業(yè)在2011年與承租方簽訂的租賃期為3年的房屋租賃合同，2013年一次性收取租金900萬元，會計處理上，該企業(yè)每年確認(rèn)收入300萬元，而未在納稅申報表中進行相應(yīng)調(diào)整，對于這種錯誤做法，應(yīng)糾正如下：納稅申報表附表3在2011年和2012年每年調(diào)減300萬元，2013年納稅調(diào)增600萬元。
　　所以，在審計中，要重點關(guān)注企業(yè)是否存在用此類業(yè)務(wù)的時間差異來調(diào)節(jié)利潤、粉飾財務(wù)報表，以及調(diào)節(jié)企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率的行為，即提前把以后年度的納稅收入作納稅調(diào)增，從而達(dá)到提高企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率的目的。
　　二、投資方面
　　投資決策合法合規(guī)性，以及投資收益的績效性，是評價企業(yè)運營效益的重要內(nèi)容，也影響著企業(yè)的經(jīng)營效益和企業(yè)所得稅納稅申報的真實準(zhǔn)確性，審計中應(yīng)該重點關(guān)注企業(yè)投資所采用的初始和后續(xù)計量核算方法，并分析是否存在以此粉飾業(yè)績、調(diào)節(jié)利潤，偷稅漏稅等問題。
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)在會計核算上采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，在被投資企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)生盈利時，投資企業(yè)也按持股比例計算投資收益;如果被投資企業(yè)虧損，則投資企業(yè)也按持股比例計算投資虧損計入當(dāng)期損益。
　　稅法上，《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
　　例如，某企業(yè)A對企業(yè)B企業(yè)控股30%，采用權(quán)益法核算，B企業(yè)每年6月30日股東會例會上對上年的利潤分配做正式?jīng)Q議，會計上，A企業(yè)在當(dāng)年利潤表中按照B企業(yè)當(dāng)年的盈利情況確認(rèn)了投資收益，匯算清繳時也未進行納稅調(diào)整，對于這種錯誤做法，應(yīng)該糾正如下：首先調(diào)減當(dāng)年確認(rèn)的投資收益，其次調(diào)增上年確認(rèn)的投資收益，即，調(diào)整附表十一，第七列為會計上確認(rèn)的損益，第八列與第九列之和為稅法上確認(rèn)的股息紅利，二者差額為納稅調(diào)整金額。如果會計確認(rèn)的損益大于按稅法確認(rèn)的股息、紅利則調(diào)減，否則調(diào)增。
　　所以，在審計中，要重點關(guān)注企業(yè)是否存在用投資收益的確認(rèn)時間差異來調(diào)節(jié)利潤、粉飾財務(wù)報表的行為，即把不應(yīng)該在會計上確認(rèn)為收入的當(dāng)年“確認(rèn)的”投資收益確認(rèn)了收入，從而達(dá)到虛增收入的目的;或者把應(yīng)該在稅法上做納稅調(diào)增的上年“取得的”投資收益未納稅調(diào)增，從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。
　　三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面
　　企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓決策的合理合法性，也是評價企業(yè)決策責(zé)任的重要內(nèi)容。在審計中應(yīng)該重點關(guān)注是否按規(guī)定經(jīng)具備相應(yīng)資歷的社會中介機構(gòu)評估，有無低評低轉(zhuǎn)、未評低轉(zhuǎn)甚至無償轉(zhuǎn)讓的行為，并分析是否存在偷稅漏稅、違規(guī)違紀(jì)，以及貪污腐敗等問題。
　　根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕2號)第107條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳(預(yù)繳)入庫之日止。利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。
　　所以，在審計中，要重點關(guān)注稅務(wù)機關(guān)是否對企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行了特別納稅調(diào)整，調(diào)整時對被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價值的確定是采用的哪種估值方法，防止企業(yè)遲補或少補2008年1月1日以后發(fā)生交易應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅款及利息。