一般來說，對(duì)上市和擬上市的企業(yè)完成增資，往往通過4種途徑：*9，股東投入現(xiàn)金，直接增加注冊(cè)資本；第二，通過資本公積金、未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本；第三，通過自身評(píng)估增值，提高注冊(cè)資本（此種情況主要涉及無形資產(chǎn)評(píng)估增值）；第四，通過新股東投入增資。企業(yè)完成增資后，自然人股東持有的資本會(huì)有所變化，對(duì)自然人股東增加的實(shí)收資本或股本，是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅？
　　通常有以下幾種理解：*9，公司通過轉(zhuǎn)增資本，使自然人股東權(quán)益增加，對(duì)增加部分應(yīng)按照“股息、利息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅;第二，自然人股東通過資本公積金轉(zhuǎn)增股本的情況，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))規(guī)定，應(yīng)不征收個(gè)人所得稅;第三，自然人股東用新股東投入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增資本的情形，應(yīng)視同上市公司用股票溢價(jià)發(fā)行所形成的公積金轉(zhuǎn)增股本的情況，不征收個(gè)人所得稅;第四，自然人股東在資本轉(zhuǎn)增過程中，實(shí)際并未取得現(xiàn)金，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，即便繳納，由于自然人股東并未取得現(xiàn)金，也無法短期內(nèi)繳納個(gè)人所得稅;第五，無形資產(chǎn)評(píng)估增值，實(shí)際只是原有資產(chǎn)的再評(píng)估，股東并未取得任何實(shí)際利益，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
　　針對(duì)增資的4種方式，相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理如下：
　　(1)股東直接用現(xiàn)金增資。企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加，所有者權(quán)益中，直接增加注冊(cè)資本。
　　(2)轉(zhuǎn)增資本。減少所有者權(quán)益中的未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積，增加注冊(cè)資本。
　　(3)無形資產(chǎn)評(píng)估增值。*9步，企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加。所有者權(quán)益中，增加資本公積，屬于資本(或股本)溢價(jià)。第二步，減少資本公積，增加注冊(cè)資本。
　　(4)通過新股東投資入股完成增資。一般分兩步完成增資，*9步按比例增加注冊(cè)資本，超過部分計(jì)入資本公積。第二步減少資本公積，按比例增加注冊(cè)資本。
　　【案例】
　　A有限責(zé)任公司由甲、乙兩個(gè)自然人出資成立，甲占90%，乙占10%，注冊(cè)資本100000元。丙為一家法人單位，與A公司達(dá)成協(xié)議，為A公司增加資本20000000元，享有42%股份。增資后，甲方股份為56%，乙方股份為2%。根據(jù)上述資料，A公司賬務(wù)處理：
　　*9步：丙公司注入資金，A公司股份調(diào)整，并形成資本公積。
　　借：銀行存款
　　貸：實(shí)收資本--丙
　　資本公積--資本溢價(jià)
　　A公司形成資產(chǎn)結(jié)果：A公司資本總額為20100000元。其中，甲為90000元，乙為10000元，丙為72400元，A公司資本公積--資本溢價(jià)為19927600元。
　　第二步：用資本公積轉(zhuǎn)增資本，完成增資即增加實(shí)收資本(或股本)。
　　借：資本公積
　　貸：實(shí)收資本--甲
　　實(shí)收資本--乙
　　實(shí)收資本--丙
　　A公司形成資產(chǎn)結(jié)果：A公司資本總額為20100000元。其中，甲為11249456(11159456+90000)元，乙為408552(398552+10000)元，丙為8441992元。
　　實(shí)際上，對(duì)于企業(yè)上述4種增資過程，除股東用現(xiàn)金增資以外，其他情形無外乎以下兩種情形：*9，先通過增加資本公積，再由用資本公積金轉(zhuǎn)增資本，完成增資。第二，用現(xiàn)有的所有者權(quán)益直接轉(zhuǎn)增資本。其共同點(diǎn)是都可能出現(xiàn)用資本公積轉(zhuǎn)增資本(股本)的情況。
　　對(duì)企業(yè)增資的納稅分析
　　1.政策依據(jù)
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))明確了國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)文件中所表述的“資本公積金”，是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不符的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。
　　個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
　　2.個(gè)人所得稅征免規(guī)定的理解及分析
　　對(duì)于*9種方式，因?qū)儆谧匀蝗斯蓶|用現(xiàn)金直接增資的情況，不用繳納個(gè)人所得稅。
　　對(duì)于第二種方式，如果用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，自然人股東需按“股息、利息、紅利”所得項(xiàng)目就轉(zhuǎn)增部分繳納個(gè)人所得稅。
　　對(duì)于第四種方式，即新股東投資增資的情況，目前爭(zhēng)議較大，主要體現(xiàn)在如下方面：*9種觀點(diǎn)認(rèn)為，雖然自然人股東是通過新股東入股后，用資本公積轉(zhuǎn)增資本達(dá)到的增資，但是此資本公積應(yīng)等同于國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)文件中所述的股票溢價(jià)發(fā)行所形成的資本公積。對(duì)此，可以進(jìn)一步分析，國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)文件中明確規(guī)定的“股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，再轉(zhuǎn)增資本時(shí)，不征收個(gè)稅”的關(guān)鍵，不在于對(duì)“資本公積”和“股份制企業(yè)”的理解，而在于對(duì)“股票溢價(jià)發(fā)行”的理解。只有股份有限公司才能發(fā)行股票，有限責(zé)任公司則無權(quán)發(fā)行股票。有限責(zé)任公司非股票收入形成的是資本溢價(jià)，與股票溢價(jià)是完全不同的概念。新股東投資入股的過程，僅是股改的一部分，并非股票發(fā)行的過程。因此，筆者認(rèn)為，把以資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的情況，等同于股票溢價(jià)發(fā)行形成資本公積轉(zhuǎn)增股本不征個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于新股東的加入，致使股權(quán)比例發(fā)生變化，因此屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)此，筆者認(rèn)為，單從稅收的角度可以理解為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但是結(jié)合會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該屬于分紅性質(zhì)的收入。況且無論是轉(zhuǎn)增還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其均應(yīng)按20%就差額部分繳納個(gè)人所得稅，只是適用的稅目名稱不同。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，股東雖增加了權(quán)益，但實(shí)際并未取得現(xiàn)金，不應(yīng)繳納稅款。對(duì)此，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。因此，筆者認(rèn)為，雖然自然人增資后并未取得現(xiàn)金，但實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益已取得，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。但是，由于此轉(zhuǎn)增環(huán)節(jié)涉及稅款數(shù)額巨大，而個(gè)人確實(shí)未取得現(xiàn)金，實(shí)際征稅時(shí)，應(yīng)適當(dāng)考慮納稅時(shí)限的問題。
　　對(duì)于第三種涉及無形資產(chǎn)評(píng)估增值的方式，目前爭(zhēng)議*5。一方面，雖然無形資產(chǎn)評(píng)估增值了，但是增值額度如何確定?由誰來確定?目前沒有完整的機(jī)制。換句話說，如果再次評(píng)估時(shí)，無形資產(chǎn)減值了，稅收如何處理?是否應(yīng)當(dāng)退稅?另一方面，無形資產(chǎn)評(píng)估增值，的確影響了資本公積下的資本溢價(jià)科目(無形資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)放在資本公積--其他資本公積)，而結(jié)合現(xiàn)有文件，通過資本公積再轉(zhuǎn)增自然人股東的，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。
　　綜上所述，筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)在股份制改革過程中增資的情況，涉及自然人股東取得上市公司和其他股份有限公司以股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，宜不作為應(yīng)稅所得，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。而取得與上述情形不相符合的，如有限責(zé)任公司吸收新股東時(shí)資本溢價(jià)形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，以及其他來源形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，均應(yīng)按“股息、利息、紅利”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào))也作出了明確，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。