一般來說，對上市和擬上市的企業(yè)完成增資，往往通過4種途徑：*9，股東投入現(xiàn)金，直接增加注冊資本；第二，通過資本公積金、未分配利潤、盈余公積轉增資本；第三，通過自身評估增值，提高注冊資本（此種情況主要涉及無形資產(chǎn)評估增值）；第四，通過新股東投入增資。企業(yè)完成增資后，自然人股東持有的資本會有所變化，對自然人股東增加的實收資本或股本，是否應該繳納個人所得稅？
　　通常有以下幾種理解：*9，公司通過轉增資本，使自然人股東權益增加，對增加部分應按照“股息、利息、紅利所得”繳納個人所得稅;第二，自然人股東通過資本公積金轉增股本的情況，按照《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)規(guī)定，應不征收個人所得稅;第三，自然人股東用新股東投入所形成的資本公積金轉增資本的情形，應視同上市公司用股票溢價發(fā)行所形成的公積金轉增股本的情況，不征收個人所得稅;第四，自然人股東在資本轉增過程中，實際并未取得現(xiàn)金，不應繳納個人所得稅，即便繳納，由于自然人股東并未取得現(xiàn)金，也無法短期內(nèi)繳納個人所得稅;第五，無形資產(chǎn)評估增值，實際只是原有資產(chǎn)的再評估，股東并未取得任何實際利益，不應繳納個人所得稅。
　　針對增資的4種方式，相應的財務處理如下：
　　(1)股東直接用現(xiàn)金增資。企業(yè)資產(chǎn)和所有者權益增加，所有者權益中，直接增加注冊資本。
　　(2)轉增資本。減少所有者權益中的未分配利潤、盈余公積、資本公積，增加注冊資本。
　　(3)無形資產(chǎn)評估增值。*9步，企業(yè)資產(chǎn)和所有者權益增加。所有者權益中，增加資本公積，屬于資本(或股本)溢價。第二步，減少資本公積，增加注冊資本。
　　(4)通過新股東投資入股完成增資。一般分兩步完成增資，*9步按比例增加注冊資本，超過部分計入資本公積。第二步減少資本公積，按比例增加注冊資本。
　　【案例】
　　A有限責任公司由甲、乙兩個自然人出資成立，甲占90%，乙占10%，注冊資本100000元。丙為一家法人單位，與A公司達成協(xié)議，為A公司增加資本20000000元，享有42%股份。增資后，甲方股份為56%，乙方股份為2%。根據(jù)上述資料，A公司賬務處理：
　　*9步：丙公司注入資金，A公司股份調(diào)整，并形成資本公積。
　　借：銀行存款
　　貸：實收資本--丙
　　資本公積--資本溢價
　　A公司形成資產(chǎn)結果：A公司資本總額為20100000元。其中，甲為90000元，乙為10000元，丙為72400元，A公司資本公積--資本溢價為19927600元。
　　第二步：用資本公積轉增資本，完成增資即增加實收資本(或股本)。
　　借：資本公積
　　貸：實收資本--甲
　　實收資本--乙
　　實收資本--丙
　　A公司形成資產(chǎn)結果：A公司資本總額為20100000元。其中，甲為11249456(11159456+90000)元，乙為408552(398552+10000)元，丙為8441992元。
　　實際上，對于企業(yè)上述4種增資過程，除股東用現(xiàn)金增資以外，其他情形無外乎以下兩種情形：*9，先通過增加資本公積，再由用資本公積金轉增資本，完成增資。第二，用現(xiàn)有的所有者權益直接轉增資本。其共同點是都可能出現(xiàn)用資本公積轉增資本(股本)的情況。
　　對企業(yè)增資的納稅分析
　　1.政策依據(jù)
　　《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。
　　《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函〔1998〕289號)明確了國稅發(fā)〔1997〕198號文件中所表述的“資本公積金”，是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不符的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。
　　個人所得稅法實施條例規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
　　2.個人所得稅征免規(guī)定的理解及分析
　　對于*9種方式，因屬于自然人股東用現(xiàn)金直接增資的情況，不用繳納個人所得稅。
　　對于第二種方式，如果用盈余公積和未分配利潤轉增資本，自然人股東需按“股息、利息、紅利”所得項目就轉增部分繳納個人所得稅。
　　對于第四種方式，即新股東投資增資的情況，目前爭議較大，主要體現(xiàn)在如下方面：*9種觀點認為，雖然自然人股東是通過新股東入股后，用資本公積轉增資本達到的增資，但是此資本公積應等同于國稅函〔1998〕289號文件中所述的股票溢價發(fā)行所形成的資本公積。對此，可以進一步分析，國稅函〔1998〕289號文件中明確規(guī)定的“股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，再轉增資本時，不征收個稅”的關鍵，不在于對“資本公積”和“股份制企業(yè)”的理解，而在于對“股票溢價發(fā)行”的理解。只有股份有限公司才能發(fā)行股票，有限責任公司則無權發(fā)行股票。有限責任公司非股票收入形成的是資本溢價，與股票溢價是完全不同的概念。新股東投資入股的過程，僅是股改的一部分，并非股票發(fā)行的過程。因此，筆者認為，把以資本溢價形成的資本公積轉增股本的情況，等同于股票溢價發(fā)行形成資本公積轉增股本不征個人所得稅的認識是錯誤的。第二種觀點認為，由于新股東的加入，致使股權比例發(fā)生變化，因此屬于股權轉讓收入。對此，筆者認為，單從稅收的角度可以理解為股權轉讓，但是結合會計科目及會計處理，應該屬于分紅性質(zhì)的收入。況且無論是轉增還是股權轉讓，其均應按20%就差額部分繳納個人所得稅，只是適用的稅目名稱不同。第三種觀點認為，股東雖增加了權益，但實際并未取得現(xiàn)金，不應繳納稅款。對此，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。因此，筆者認為，雖然自然人增資后并未取得現(xiàn)金，但實際經(jīng)濟利益已取得，應該繳納個人所得稅。但是，由于此轉增環(huán)節(jié)涉及稅款數(shù)額巨大，而個人確實未取得現(xiàn)金，實際征稅時，應適當考慮納稅時限的問題。
　　對于第三種涉及無形資產(chǎn)評估增值的方式，目前爭議*5。一方面，雖然無形資產(chǎn)評估增值了，但是增值額度如何確定?由誰來確定?目前沒有完整的機制。換句話說，如果再次評估時，無形資產(chǎn)減值了，稅收如何處理?是否應當退稅?另一方面，無形資產(chǎn)評估增值，的確影響了資本公積下的資本溢價科目(無形資產(chǎn)評估增值應放在資本公積--其他資本公積)，而結合現(xiàn)有文件，通過資本公積再轉增自然人股東的，應該繳納個人所得稅。
　　綜上所述，筆者認為，對于企業(yè)在股份制改革過程中增資的情況，涉及自然人股東取得上市公司和其他股份有限公司以股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積轉增股本時，宜不作為應稅所得，不應征收個人所得稅。而取得與上述情形不相符合的，如有限責任公司吸收新股東時資本溢價形成的資本公積金轉增股本，以及其他來源形成的資本公積金轉增股本，對個人取得的轉增股本數(shù)額，均應按“股息、利息、紅利”所得項目征收個人所得稅。此外，《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔2010〕54號)也作出了明確，加強企業(yè)轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利”所得項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。