財(cái)務(wù)報(bào)表的造假與甄別

　　(1)為了應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部考核

　　財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)通常是企業(yè)各級(jí)管理人員獎(jiǎng)金、工資和職務(wù)提升的依據(jù)。如果本年度不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)，則企業(yè)各級(jí)管理人員的獎(jiǎng)金就會(huì)減少，工作崗位也可能丟掉，所以，這種短期目標(biāo)行為為財(cái)務(wù)報(bào)表造假提供了動(dòng)機(jī)。

　　而且，更為重要的是，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響到其提升、獎(jiǎng)金福利等方面。因此，為了能在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾。

　　可見，基于業(yè)績(jī)考核而進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表造假是最常見的動(dòng)機(jī)。

　　(2)為了獲取信貸資金和商業(yè)信用

　　任何一個(gè)貸款者都不愿與經(jīng)營(yíng)不佳、面臨倒閉的企業(yè)合作。這就為那些運(yùn)營(yíng)不好的企業(yè)進(jìn)行報(bào)表造假提供了“溫床”。企業(yè)為了獲得外界的資助，就需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表來欺騙輿論和外界。

　　(3)為了發(fā)行股票早日上市

　　股票發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行(配股)兩種情況。我國(guó)《公司法》明確規(guī)定，凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例不低于30%，無形資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占比重不高于20 010，并且連續(xù)三年贏利的企業(yè)才有條件申請(qǐng)上市。另外，股票價(jià)格的高低也與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有很大關(guān)系。一來這樣，準(zhǔn)備上市的企業(yè)為了能夠多募集資金，就必須“塑造”優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，其主要手段就是在設(shè)計(jì)股份制改革方案的時(shí)候，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假。

　　還有一種情況是，上市企業(yè)希望能夠后續(xù)發(fā)行，這首先需要符合配股條件，即企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率，每年必須在10%以上。這樣一來，10c70的配股就成了上市企業(yè)的“生命線”。

　　特別是已經(jīng)有一兩年達(dá)到要求的企業(yè)往往會(huì)偽造報(bào)表，以求順利過關(guān)。

　　(4)為了逃避繳稅和操縱股價(jià)

　　所得稅的上繳是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整來進(jìn)行計(jì)算的。

　　具體方法是，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以企業(yè)所適用的所得稅率。企業(yè)為了達(dá)到偷稅、漏稅、減少或者推遲納稅的目的，往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行造假。另外，還有的企業(yè)通過偽造財(cái)務(wù)報(bào)表虛增利潤(rùn)“多交稅”o這些企業(yè)的目的是為了造成一種假象，表明自己的“贏利能力”良好，同時(shí)也為了操縱股價(jià)。

　　(5)為了推卸企業(yè)和個(gè)人的責(zé)任

　　為了推卸企業(yè)和個(gè)人責(zé)任而造假的情況見表15 -1所述。

　　表15 -1 為了推卸責(zé)任而造假的情況說明

　　2.報(bào)表造假的表現(xiàn)

　　報(bào)表造假的表現(xiàn)概括起來主要有如圖l5 -2所示的幾種。

　　圖15 -2報(bào)表造假的表現(xiàn)

　　3.報(bào)表造假的具體手法

　　(1)利用潛虧掛賬，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)“增值”

　　企業(yè)為了提升當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本應(yīng)當(dāng)期處理的費(fèi)用，企業(yè)故意不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將待處理財(cái)產(chǎn)損失、長(zhǎng)期投資損失、長(zhǎng)期無法收回的應(yīng)收賬款、重大或有負(fù)債及有關(guān)損失長(zhǎng)時(shí)間掛在賬上，將原本屬于當(dāng)期的費(fèi)用記人上述有關(guān)賬戶中留待以后處理，從而使資產(chǎn)“保值”，利潤(rùn)“增值”。掛賬的具體方式如圖15 -3所示。

　　圖15 -3掛賬的具體方式

　　值得一提的是，最后這種掛賬方式的損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，但企業(yè)若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，則可以達(dá)到操縱利潤(rùn)目的。

　　(2)利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性

　　考慮到實(shí)際操作中的差異，會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供了一定的選擇余地，企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎性實(shí)質(zhì)重于形式和重要性原則進(jìn)行選擇。

　　經(jīng)常變更會(huì)計(jì)政策，以達(dá)到人為操縱利潤(rùn)的目的。具體方法見表15 -2。

　　表15 -2利用會(huì)計(jì)政策變更造假的方法

　　(3)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)

　　新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，消除資產(chǎn)泡沫。壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托款減值準(zhǔn)備計(jì)提多少，采用哪種方法計(jì)提則是由企業(yè)預(yù)計(jì)項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，通過職業(yè)判斷來確定。由于會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備現(xiàn)有規(guī)定的可選擇空間較大，而目前公司治理結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境容易形成內(nèi)部人為控制局面，這就給企業(yè)留下較大的可操縱利潤(rùn)的空間。

　　(4)利用會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性操縱利潤(rùn)

　　由于企業(yè)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，因此，在對(duì)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要對(duì)相關(guān)事物進(jìn)行合理判斷。這種對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的會(huì)計(jì)判斷就是會(huì)計(jì)估計(jì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定性因素的影響，在會(huì)計(jì)核算和信息披露中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的，因此有的企業(yè)利用會(huì)計(jì)估計(jì)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)最常用的會(huì)計(jì)估計(jì)方法見表15 -3。

　　表15 -3操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)估計(jì)方法

　　會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)受到資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多種因素的影響，但主要由會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平和以往的經(jīng)驗(yàn)來判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)方法與結(jié)果不同會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)當(dāng)保持一致而不得隨意變更。

　　(5)通過虛假銷售，提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大內(nèi)銷范圍，調(diào)整利潤(rùn)總額利用虛假銷售造假見表15 -4。

　　表15 -4利用虛假銷售造假的詳細(xì)說明

　　(6)利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤(rùn)

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)?；?jīng)營(yíng)日趨明顯。企業(yè)運(yùn)用兼并、重組、控股等資本運(yùn)營(yíng)手段使得集團(tuán)公司企業(yè)間關(guān)系日漸復(fù)雜，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易大量存在。這些關(guān)聯(lián)方交易操縱了企業(yè)利潤(rùn)，粉飾了財(cái)務(wù)報(bào)表，掩蓋了企業(yè)真實(shí)的贏利能力和投資風(fēng)險(xiǎn)，欺騙報(bào)表使用者。

　　(7)用經(jīng)常性收入操縱報(bào)表

　　用經(jīng)常性收入操縱報(bào)表的手法見表15 -5。

　　表15 -5用經(jīng)常性收入操縱報(bào)表的具體說明

　　第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表造假的甄別

　　1.報(bào)表造假的常見特征

　　虛假的會(huì)計(jì)信息的常有特征見表15 -6。

　　表15 -6報(bào)表造假的常見特征

　　2.報(bào)表造假的甄別方法

　　甄別財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在造假現(xiàn)象的具體方法主要有以下幾種，如圖15 -4所示。

　　圖15 -4甄別財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的方法

　　(1)分析性復(fù)核法

　　分析性復(fù)核法的具體內(nèi)容見表15 -7。

　　表15 -7分析性復(fù)核方法具體說明

　　(2)虛擬資產(chǎn)剔除法

　　虛擬資產(chǎn)剔除法是指為了正確反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資金周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)時(shí)，把資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延資產(chǎn)、遞延稅款、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失、三年以上的應(yīng)收賬款加以剔除，然后再進(jìn)行分析的一種方法。通過把虛擬資產(chǎn)從資產(chǎn)總額中剔除，分析者就可以得到相對(duì)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為投資決策提供有力的支持。一般來說，對(duì)于正常運(yùn)行，財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)，虛擬資產(chǎn)所占的比重小，剔除虛擬資產(chǎn)后對(duì)企業(yè)整體報(bào)表分析不會(huì)造成實(shí)質(zhì)性的影響。而當(dāng)采用虛擬資產(chǎn)剔除法分析得出的結(jié)論與沒有剔除虛擬資產(chǎn)所分析的結(jié)論大相徑庭時(shí)，說明企業(yè)極有可能采用虛擬資產(chǎn)掛賬等手段來粉飾了財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(3)應(yīng)收和應(yīng)付款造假甄別法

　　識(shí)別利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法是分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量，特別應(yīng)注意年末應(yīng)收賬款的變化情況。分析者可采取以下兩種方法：*9，大膽懷疑年底突發(fā)性產(chǎn)生的與應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入。第二，大膽剔除“高齡”應(yīng)收賬款。按我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，賬齡為三年及以上的應(yīng)收賬款應(yīng)作為壞賬處理，故應(yīng)將已達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)但未列入壞賬的應(yīng)收賬款作為不良資產(chǎn)加以剔除。

　　對(duì)報(bào)表中的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析也是識(shí)別企業(yè)是否存在粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)的重要方法。該分析是將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量作支撐的利潤(rùn)，質(zhì)量不如有足夠現(xiàn)金凈流量作支撐的利潤(rùn)質(zhì)量高。按會(huì)計(jì)基本原理，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量不應(yīng)該長(zhǎng)期低于其凈利潤(rùn)，因?yàn)殡S著時(shí)間的推移，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的結(jié)果會(huì)與按收付實(shí)現(xiàn)制核算的結(jié)果間的差異逐漸縮小并趨向于零。如果某企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于其凈利潤(rùn)，那么就意味著該企業(yè)可能將本應(yīng)作為費(fèi)用處理的一些項(xiàng)目變?yōu)樘摂M資產(chǎn)，而虛擬資產(chǎn)是不可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的，即企業(yè)是通過增加虛擬資產(chǎn)來操縱利潤(rùn)的。出現(xiàn)這種情況，也應(yīng)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

　　(4)審計(jì)意見分析法

　　前面已經(jīng)講過，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見包括四種類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型直接反映了上市公司存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性大小和嚴(yán)重程度，在閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要對(duì)審計(jì)報(bào)告及管理層對(duì)此所作的說明做特別關(guān)注，因?yàn)檫@些意見的報(bào)告往往暗示著這家企業(yè)是否存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題。通常情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表可信度比較高，一般不存在重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，要特別關(guān)注其說明段所反映的重要交易或事項(xiàng)，其因沒有真實(shí)公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況而不被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可，因而分析者應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑。

　　(5)狀況證據(jù)分析法

　　狀況證據(jù)分析法也稱為環(huán)境分析法，是指分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，以及這些環(huán)境因素對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響力和可能出現(xiàn)的種種后果，尤其是各種環(huán)境由于種種因素發(fā)生變化給企業(yè)帶來何種影響，從而找出可能存在的影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的環(huán)境證據(jù)，進(jìn)而判斷

　　其存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的可能性和嚴(yán)重性。狀況證據(jù)分析法主要分析的因素見表15 -8。
 

　　表15 -8狀況證據(jù)分析法的主要分析因素

　　(6)關(guān)聯(lián)交易剔除法

　　關(guān)聯(lián)交易剔除法是指分析者從財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的關(guān)聯(lián)交易等內(nèi)容中，將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額從企業(yè)利潤(rùn)表中予以剔除，將從關(guān)聯(lián)方所得的資產(chǎn)贈(zèng)予事項(xiàng)產(chǎn)生的資本公積從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，進(jìn)而分析某一特定企業(yè)的贏利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的贏利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤(rùn)來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，會(huì)計(jì)信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生交易進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。

　　關(guān)聯(lián)交易剔除法的延伸運(yùn)用，是將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與其母公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析。如果母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)總額(應(yīng)剔除企業(yè)的利潤(rùn)總額)大大低于企業(yè)的利潤(rùn)總額，就可能意味著母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)“包裝注入”該企業(yè)。

　　(7)財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析法

　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析法主要是分析財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容，以此來辨別財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真?zhèn)?。所分析的主要?nèi)容如圖15 -5所示。

　　圖15 -5財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析內(nèi)容

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。