稅務籌劃的概念早在1935年的英國就被認可，隨后這一觀點也得到法律的許可，如果能在法律許可的范圍內(nèi)少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收，對于小微企業(yè)而言，這是減少支出的一個好方法，那么如何操作呢？可以從準確劃分收入著手。
　　一般來說，稅務籌劃需要一定的空間—企業(yè)需要有一定的規(guī)模，組織架構要有一定的層次，企業(yè)的業(yè)務流程需要有一定的長度，產(chǎn)品要相對比較豐富。還需要有一定的時間—通過重組或并購來重新調(diào)整企業(yè)的組織架構、業(yè)務流程，這些都需要時間來完成。還會產(chǎn)生一定的成本—合并分立都會產(chǎn)生成本。當空間、時間和成本都匹配之后，一個好的稅務籌劃架構完成，則節(jié)稅效果就如同水到渠成。由于缺乏必要的資源，大多數(shù)小微企業(yè)基本上談不上什么有效的稅務籌劃，但也并不是說小微企業(yè)就必須坐以待斃，本文就有一些小微企業(yè)在完全遵循了稅法的原則情況下，反而達到了節(jié)稅的效果。
　　2013年初，快遞M公司的老板和朋友合作辦公用品生意，上門攬送快遞的同時，給一些小企業(yè)配送辦公用品。因開業(yè)不久，業(yè)務量并不大。一個月的快遞服務費和辦公用品銷售額不到40000元。由于其登記時屬于郵電通信行業(yè)，所以其快遞業(yè)務按照郵電通信繳納5%的營業(yè)稅，小規(guī)模納稅人銷售辦公用品繳納3%的增值稅。由于快遞和辦公用品有2%的稅率差，該公司有時會與客戶協(xié)商，將快遞費開成辦公用品，以降低稅負。
　　2013年9月份，M公司合計收入37500元，實際提供快遞業(yè)務開票額為19000元，銷售辦公用品18500元(不含稅)。但老板出于慣性，與客戶協(xié)商后，開具快遞費15000元，銷售辦公用品22500元(不含稅)。他測算本月應交稅=15000×5%×(1+13%)+22500×3%×(1+13%)=1610.25元。M公司也申報納稅了。老板以為他占了便宜，其實他吃了大虧。
　　首先，M公司9月份申報納稅有錯誤。2013年8月1日以后，根據(jù)財政部和國家稅務總局的新規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)，暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)，暫免征收營業(yè)稅。該公司將一部分快遞業(yè)務收入轉(zhuǎn)為銷售商品收入，導致銷售收入超過20000元的起征點，則需就22500元全額繳納增值稅。其快遞業(yè)務營業(yè)額為15000元，小于起征點，則這部分收入可免交營業(yè)稅。
　　這里還有一個“兼營”的稅法概念需要解釋一下。企業(yè)經(jīng)營有時會涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種，像M公司這樣既從事繳納營業(yè)稅的郵電通信服務，又從事銷售商品的增值稅業(yè)務，屬于稅法上的兼營業(yè)務，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)需準確劃分這兩類不同稅種的業(yè)務，如果企業(yè)不能準確劃分，則主管稅務機關需幫企業(yè)在納稅時進行劃分。M公司出于降低稅負的目的，將稅率比較高營業(yè)稅業(yè)務轉(zhuǎn)為征收率比較低的增值稅業(yè)務，是違反稅法的行為，為企業(yè)的經(jīng)營埋下了稅務風險。
　　M公司的業(yè)務形式屬于標準的兼營行為，根據(jù)對部分小微企業(yè)暫免征收營業(yè)稅和增值稅的相關規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)，兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的，暫免征收營業(yè)稅。
　　也就是說，M公司9月份的收入只要準確劃分屬于營業(yè)稅的郵電通信快遞服務19000元和屬于增值稅的銷售商品勞務18500元，且這兩類營業(yè)額和銷售額分別都小于20000元，就可以根據(jù)新規(guī)定正正規(guī)規(guī)地免繳營業(yè)稅和增值稅，而且完全沒有稅務風險。因此，建議還在用M公司老板那種所謂避稅方法的小微企業(yè)趕緊放棄這種不規(guī)范的違法行為，準確劃分兼營收入，反而可以合法享受免稅的優(yōu)惠政策。
　　(作者系上海交通大學海外教育學院稅務教研組組長)
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