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本案特點:電子商務企業(yè)依托網絡平臺經營業(yè)務，因方便快捷、覆蓋面廣、成本低廉而迅速發(fā)展，但同時也給稅務部門的傳統(tǒng)征管手段和稽查模式帶來挑戰(zhàn)。本案通過分析電子商務企業(yè)行業(yè)特點，廣泛搜集信息，發(fā)現(xiàn)隱匿賬戶，調查與電子商務企業(yè)相關的速遞企業(yè)資金流，查獲其隱匿銷售收入的事實，對類似企業(yè)的檢查提供了借鑒。
一、案件背景情況
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2006年7月，某市國家稅務局稽查局接到舉報，反映“摩能國際”、“奈瑞爾”等電視購物企業(yè)存在偷稅問題，市局稽查局立即將舉報信轉某區(qū)國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）查辦。經查，上述企業(yè)均已走逃，屬非正常戶，檢查無法繼續(xù)進行。檢查人員對電視廣告和網上發(fā)布的銷售信息進行篩選，鎖定了網上銷售產品“聞立瘦芳香卡”，然后采取電話訂購方式購買并獲取了商業(yè)企業(yè)普通發(fā)票。發(fā)票開具方為“Y有限責任公司”，加蓋的印章是“G貿易有限責任公司”的發(fā)票專用章。于是，市局責成相關主管稅務局對所轄的上述兩戶公司進行進一步調查。經調查， Y有限責任公司系專門倒票團伙，案發(fā)時已經走逃。與此同時， 稽查局展開了對G 貿易有限責任公司的檢查。
?。ǘ┘{稅人基本情況
G貿易有限責任公司（以下簡稱G公司）于1997年10月成立，系私營有限責任公司,注冊資金100萬元，主要從事批發(fā)業(yè)。
二、檢查過程與檢查方法
?。ㄒ唬z查預案
1．掌握電子商務企業(yè)經營特點，找到查處案件的突破口
電子商務是一項新興的業(yè)務，在電子商務企業(yè)的納稅管理與稅務稽查方面基本沒有現(xiàn)成的經驗可循，因此要把對這一行業(yè)的研究放在重要位置。經研究發(fā)現(xiàn)，電子商務企業(yè)充分利用網絡平臺，發(fā)揮方便快捷、覆蓋面廣、成本低廉的特點迅速發(fā)展，對稅務部門的傳統(tǒng)征管手段和稽查模式帶來挑戰(zhàn)。一是市場準入低，監(jiān)管難度大。在網絡上注冊電子商店鋪沒有注冊資本要求，也不需要營業(yè)執(zhí)照、稅務登記，任何企業(yè)、個人均可以注冊，掌握企業(yè)真實經營狀況難度較大。二是覆蓋面廣。傳統(tǒng)商業(yè)模式限于一城一地，但電子商務企業(yè)充分利用網絡平臺，將經營范圍拓展到全省、全國。三是交易便捷，成本低廉。對消費者而言，足不出戶就可以“貨比三家”，送貨上門，比傳統(tǒng)商業(yè)模式方便很多。相對于傳統(tǒng)模式的企業(yè)，電子商務企業(yè)經營面積很小，節(jié)約了大量的實地營運成本，商品價格比傳統(tǒng)經營模式的企業(yè)低，競爭力強，因此有迅猛發(fā)展的勢頭。
基于電子商務企業(yè)的運營模式與傳統(tǒng)的運營模式有所不同，因此要特別把握好三個方面的問題。一是貨物流。大多數電子商務企業(yè)庫房很小或沒有庫房，甚至將商品從生產廠家直接運送到消費者手中，賬內沒有出庫、入庫記錄，賬內貨物流核算不清楚。二是運輸方式。電子商務企業(yè)大多通過速遞公司或郵寄送貨，物流公司有詳細的送貨記錄，稅務稽查部門可據此判斷電子商務企業(yè)銷售額是否真實。三是資金流。電子商務企業(yè)結算形式多樣化，有“支付寶”、網上銀行、個人收款賬戶等。但無論結算形式怎么變化，都是銀行柜臺交易的延伸，數據是真實可靠的，因此，抓住資金流不放，以資金流追查貨物流的方法是可行的。
2．迅速制定檢查預案,確定檢查重點
根據上述分析，稽查局迅速制定檢查預案,成立三個檢查小組分頭行動。一是查賬組，主要負責檢查G公司賬內核算情況，是否存在虛假納稅申報。二是發(fā)票組，重點核查開具發(fā)票中的疑點問題，逐票錄入比對取得和開具發(fā)票的詳細信息，在此基礎上核實庫存及銷售情況。三是外調組，主要到開戶銀行查詢，到相關單位外調取證。
?。ǘz查具體方法
1．查賬組調賬檢查，未發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題
專案組采取調賬檢查的方式，對G公司賬簿、憑證進行全面檢查。專案組通過核查G公司開具的增值稅專用發(fā)票和商業(yè)企業(yè)普通發(fā)票，發(fā)現(xiàn)貨物名稱大部分為“聞立瘦芳香卡”，經營方式有兩種，一是銷售給各大商場，開具增值稅專用發(fā)票，通過銀行存款結賬；二是個人通過電話訂購、電視購物、網上購物，一般通過速遞公司送貨，收取現(xiàn)金、郵局匯款或通過網上銀行結算，但賬務上未有發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，也未發(fā)現(xiàn)其它公司的發(fā)票。調賬檢查結果表明：就賬查賬不適合電子商務行業(yè)。
2．外調組廣泛搜集信息，發(fā)現(xiàn)隱匿賬戶，打開案件突破口
由于網絡購物的特殊性和隱蔽性，專案組鼓勵檢查人員開動腦筋，利用各種渠道和媒體，廣泛搜集企業(yè)經營信息。在檢查人員不懈的努力下，終于根據企業(yè)對外發(fā)放的宣傳資料，發(fā)現(xiàn)了重要線索。企業(yè)的宣傳資料稱：“凡有意購買G公司產品者，均可以將貨款匯入巫某的兩個借記卡上”。 后經過調查發(fā)現(xiàn)，巫某是G公司咨詢分公司的財務負責人和辦稅人員。檢查人員通過對巫某在中國J銀行“借記卡”轉賬支付的查詢顯示，其中有一筆20萬元轉到M銀行一個賬戶，而此賬戶的開立者就是涉案的G公司，但此賬戶未在稅務機關登記備案，屬隱匿賬戶。
3．深入外調，三家速遞公司浮出水面，案件取得重大進展
專案組緊緊抓住隱匿賬戶這個線索，對G公司在M銀行的賬戶進行查詢，發(fā)現(xiàn)賬戶中資金流動頻繁，2001年以來累計資金流入2.06億元。資金流入的主要內容有往來款、貨款、結息等。在區(qū)國稅局的大力協(xié)助下，專案組到M銀行進行調查取證，發(fā)現(xiàn)該賬戶大額的資金流入主要來自三家速遞公司，分別是某速遞服務公司、某郵政速遞局、某宅急送快運有限公司，款項性質為貨款。至此，案件取得實質進展。
4．迅速獲取和固定證據，案件水落石出
專案組將取證的重點轉到三家速遞公司，發(fā)現(xiàn)G公司分別與這三家速遞公司簽訂了“委托辦理國內特快專遞代收貨款協(xié)議”。三家速遞公司受G公司委托，將客戶通過電子商務或其他方式訂購的商品郵件迅速投送到客戶手中，同時，代G公司向客戶收取貨款，并存入G公司的隱匿賬戶中，G公司則隱匿這部分銷售收入，進行虛假納稅申報，偷逃稅款。
?。ㄈz查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定
銀行對稅務稽查部門的檢查配合不到位，給稽查工作帶來很大困難。對M銀行查詢付款方向時，該行曾以“忙”為由推諉，說需要一個月才能出結果。稅收征管法規(guī)定，銀行不配合稅務機關檢查可以進行處罰，但在實際工作中很難實行。
三、違法事實及定性處理
?。ㄒ唬┻`法事實和作案手段
經查實，2003年1月1日至2006年12月31日期間，G公司利用電子商務平臺，采取開設隱匿的銀行存款賬戶，由速遞公司代收、轉存貨款13184萬元，隱瞞貨物流向和資金流向，隱瞞真實的貨物銷售情況，進行虛假納稅申報，少列應稅收入11268.7萬元，造成少繳增值稅1915萬元。
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1. 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》*9條、第二條第（一）項、第五條、第六條*9款和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條*9款規(guī)定，對于企業(yè)少列收入、進行虛假
或者拆分合同少報收入的情形。在這項檢查中，資金流向的檢查是一種很有效的檢查方法，特別是資金回流的檢查。經常發(fā)生的情況是：受票方要求廣告公司虛開發(fā)票，會打一筆錢給廣告公司，廣告公司扣下手續(xù)費后，然后把資金直接回流給受票方或者經過中間人、或者經辦人回流給受票方。
五、檢查應稅營業(yè)額的及時性
一是檢查合同、協(xié)議、收入明細賬等，確認分期收款業(yè)務是否按規(guī)定的時間及時結轉收入。
二是檢查有無長期掛往來賬而不確認收入的情況。長期掛往來賬而不確認收入的情況是一種很低層次的偷稅手法。
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