本案特點(diǎn): 本案納稅人為一般納稅人，通過注冊多家公司，分解銷售收入，將新設(shè)公司的年銷售額均控制在180萬元以內(nèi)，各自按小規(guī)模納稅人4%的征收率申報一般納稅人的銷售收入，人為降低企業(yè)稅負(fù)?；槿藛T根據(jù)舉報信息，圍繞9家公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系展開調(diào)查，最終查實該公司通過分解收入及帳外經(jīng)營等方式偷稅的違法行為。
　　一、 案件背景情況
　　（一）案件來源
　　2007年4月中旬，某市國家稅務(wù)局舉報中心接到一封舉報信，舉報L科技有限公司（以下簡稱L公司）及其關(guān)聯(lián)公司涉嫌偷稅。舉報信反映：L公司及其關(guān)聯(lián)公司設(shè)立賬外賬、隱瞞關(guān)聯(lián)交易、拆本使用發(fā)票、開具大頭小尾的發(fā)票、通過私人銀行賬戶隱瞞收入偷逃巨額稅款。舉報信得到該市國家稅務(wù)局的高度關(guān)注，并將案件轉(zhuǎn)交該市國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）辦理。
　　(二)納稅人基本情況
　　自1999年起, L公司在某市陸續(xù)成立了8家名為“L X科技有限公司”的公司，多為私營有限責(zé)任公司，主營批發(fā)、零售醫(yī)療器械等產(chǎn)品。9家公司的注冊經(jīng)營地分別在某市五個不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系電話均相同。其中L公司為一般納稅人，另8家公司為小規(guī)模納稅人。
　　二、檢查過程與檢查方法
　　（一）檢查預(yù)案
　　1. 聯(lián)系舉報人核實情況。核實9家公司的實際經(jīng)營地址，實地調(diào)查了解企業(yè)經(jīng)營地情況，為突擊檢查做好準(zhǔn)備。通過調(diào)查，核實9家公司實際在同一經(jīng)營地址辦公，即L公司的注冊經(jīng)營地。
　　2．對9家公司同時實施突擊檢查。主要查清以下問題：一是9家公司的股東是否相同，產(chǎn)品銷售、客戶、財務(wù)核算是否為一體？二是9家公司是否利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人“搭配”經(jīng)營，是否互相利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的銀行帳號隱瞞銷售收入？三是9家公司之間是否有業(yè)務(wù)往來？如有業(yè)務(wù)往來，是否存在故意壓低價格，將收入和利潤轉(zhuǎn)入稅負(fù)較低一方達(dá)到少繳或不繳稅款的情況？
　　3.提請公安部門協(xié)助檢查。在公安人員的配合下，調(diào)取9家公司的電腦會計資料及紙質(zhì)會計資料；迅速找到公司法定代表人及財務(wù)主管人員，通過他們掌握電腦密碼及公司財務(wù)軟件的操作程序，查明公司的真實經(jīng)營情況。
　　（二）檢查具體方法
　　1.突擊檢查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)
　　5月22日上午，檢查人員在公安人員的配合下，對9家公司實施突擊檢查。由于L公司經(jīng)營地有嚴(yán)密的保安措施，為防止檢查工作受到干擾，檢查組決定首先由2名檢查人員以聯(lián)系業(yè)務(wù)的名義進(jìn)入公司，其余檢查人員再相繼進(jìn)入。在20余名公司人員沒有任何防備的情況下，檢查人員出示檢查證，并出具《稅務(wù)檢查通知書》和《調(diào)賬通知書》。檢查人員迅速找到存放會計賬簿及電腦的房間，但法定代表人孫某不在公司，財務(wù)人員以不知道電腦密碼為由，拒絕打開電腦。財務(wù)室只有部分2007年的賬冊，發(fā)票存根聯(lián)也殘缺不全，檢查組調(diào)取企業(yè)財務(wù)資料受阻。
　　在此情況下，檢查組決定直接調(diào)查其銷售情況。檢查人員前往L公司銷售部，通過銷售主管人員找到了記載銷售情況的兩臺電腦。通過查看L公司的紙質(zhì)賬簿資料和電腦銷售資料，檢查人員發(fā)現(xiàn)9家公司的銷售產(chǎn)品、客戶完全相同，實際上經(jīng)營著同一項業(yè)務(wù)。經(jīng)對該公司人員進(jìn)行詢問，了解到9家公司的資金、人員、產(chǎn)品、客戶、財務(wù)核算均為一體，L公司按銷售區(qū)域成立8家公司，其目的是將銷售額由大化小，將8家公司的年銷售額控制在180萬元以內(nèi)，以保持小規(guī)模納稅人資格，按4%的征收率繳納增值稅。
　　2．進(jìn)行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)新的涉稅問題
　　檢查人員將公司電腦中的銷售資料與公司的申報納稅資料進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)電腦記載的銷售收入與公司申報的收入差額較大，如2006年的銷售收入為3144萬元，但其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報收入僅為1352萬元。據(jù)此，檢查人員認(rèn)為該公司在分解銷售收入的同時還可能存在賬外經(jīng)營行為。
　　3．確定檢查重點(diǎn)，外圍調(diào)查取證
　　從調(diào)取的賬薄資料來看，該公司紙質(zhì)賬簿缺失嚴(yán)重，只有2006年的電腦資料比較完整。根據(jù)案情，檢查組決定：重點(diǎn)檢查2006年的銷售情況，并通過外圍調(diào)查和發(fā)函協(xié)查的方式核實9家公司的銷售情況，查證其違法事實。
　?。?）對所有銷售客戶進(jìn)行發(fā)函外調(diào)取證，核實企業(yè)銷售收入情況。在外調(diào)過程中，檢查人員抽取重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行檢查，從L公司的一個主要客戶G公司處發(fā)現(xiàn)了一份簽訂于2006年3月1日的購銷合同，合同標(biāo)的額為1000萬元，合同履行期為3個月。但檢查L公司的賬冊資料，其僅收到G公司貨款200萬元。經(jīng)詢問G公司法定代表人，其稱該合同已履行完畢，其余800萬元款項應(yīng)L公司的要求，分別轉(zhuǎn)入了L公司的6家關(guān)聯(lián)公司的銀行賬戶（查詢銀行得以證實）。由此證明，L公司存在將銷售收入存入其關(guān)聯(lián)公司的銀行帳號，隱瞞銷售收入的行為。
　　（2）集中協(xié)查，核實電腦資料的真實性。通過對20多家受票單位393份發(fā)票進(jìn)行協(xié)查，證實所有發(fā)票載明的金額與電腦銷售記載的金額完全吻合。根據(jù)外調(diào)和協(xié)查的結(jié)果：L公司電腦記載的銷售數(shù)據(jù)為其真實的銷售數(shù)據(jù)，證實L公司存在帳外經(jīng)營隱瞞銷售收入的違法行為。
　　4.采取多種舉措，成功查處案件
　?。?）采取稅收保全措施。檢查調(diào)取的賬簿資料，檢查人員發(fā)現(xiàn)其8家關(guān)聯(lián)公司共設(shè)有10個銀行賬戶。經(jīng)查詢銀行，10個銀行賬戶的資金流向顯示：納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿銷售收入的跡象。為防止納稅人轉(zhuǎn)移資金，稽查局依法凍結(jié)了上述10個賬戶中尚未轉(zhuǎn)移的銀行存款共計208萬元。
　　（2）對L公司停止發(fā)售發(fā)票。該公司只有2006、2007年購領(lǐng)發(fā)票的部分存根聯(lián)，會計人員以2006年以前的賬簿資料均送到上海總部審計為由，拒不提供全部發(fā)票存根聯(lián)。通過對殘存的發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)9家公司混用發(fā)票的問題十分嚴(yán)重。為防止納稅人繼續(xù)利用發(fā)票進(jìn)行違法活動，稽查局及時將此情況反饋給征收管理局，由其對9家公司采取停票措施。
　　（3）依法阻止法定代表人出境。檢查人員初步查明該公司少繳稅款360余萬元，凍結(jié)資金不能抵繳公司少繳稅款；檢查人員同時查詢征管局，得知該公司尚有欠稅250萬元。為防止國家稅款流失，稽查局調(diào)取了公司法定代表人侯某的戶籍記錄，查明其持有出國護(hù)照。在侯某拒不提供納稅擔(dān)保的情況下，稽查局按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條的規(guī)定，通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
　　（4）法定代表人到案，案件告破。檢查人員多措并舉，對企業(yè)法定代表人侯某形成了巨大的心理壓力，其于6月14日主動到稽查局接受調(diào)查。侯某反映該公司的產(chǎn)品增值率很高，且進(jìn)項稅額有時難以取得，造成公司的實際稅負(fù)也很高。為了降低稅負(fù)，該公司將一般納稅人的銷售額存入到其他幾家小規(guī)模納稅人的銀行帳號隱匿了不需要開具發(fā)票的的收入，達(dá)到少繳稅款的目的。隨后，該公司又主動向稽查局提供了隱瞞收入統(tǒng)計表等資料，案件成功告破。
　　三、違法事實及定性處理
　　事實和作案手段
　　1.L公司分別在5個區(qū)縣注冊8家公司，通過將銷售收入存入關(guān)聯(lián)企業(yè)的銀行帳號，實現(xiàn)將銷售額由大化小的目的，同時將每家公司的年銷售額控制在180萬元以內(nèi)，保留小規(guī)模納稅人資格，按小規(guī)模納稅人4%的征收率申報一般納稅人的銷售收入，降低公司稅負(fù)；采取設(shè)置賬外賬的方式隱瞞銷售收入，2006年少計銷售收入1792萬元。
　　2.8家小規(guī)模納稅人非法為L公司提供銀行賬戶和發(fā)票造成其少繳稅款。
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　　1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》*9條、第二條*9項、第五條、第六條*9款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》*9條、第三條、第四條、第五條*9項和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條*9款規(guī)定，對L公司進(jìn)行虛假的納稅申報，少繳稅款的行為，定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅304.6萬元、企業(yè)所得稅59.6萬元，處以少繳稅款百分之五十的罰款181.75萬元。
　　2.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定，對L公司依法加收滯納金112.8萬元。
　　3.L公司上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。
　　4.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定，對8家小規(guī)模納稅人企業(yè)為L公司非法提供銀行帳戶導(dǎo)致少繳稅款的行為，處以少繳稅款1倍的罰款。
　　四、案件分析
　　（一）查處本案的認(rèn)識及體會
　　通過查辦本案，檢查人員發(fā)現(xiàn)：一般納稅人與小規(guī)模納稅人“搭配經(jīng)營”的偷稅行為出現(xiàn)了新動向。在產(chǎn)品增值率高、進(jìn)項發(fā)票難以取得的情況下，通過設(shè)立小規(guī)模納稅人企業(yè)，將收入存進(jìn)小規(guī)模納稅人企業(yè)的銀行帳號，按4%的征收率繳納增值稅成為納稅人降低稅負(fù)、少繳稅款的新手段。本案中，檢查人員通過案前對9家公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行深入分析，將核查9家公司的業(yè)務(wù)往來、資金流轉(zhuǎn)作為重點(diǎn)，通過詳細(xì)核查公司賬簿、查詢銀行賬戶、全面外調(diào)取證，并結(jié)合對公司相關(guān)人員的詢問調(diào)查，終于確認(rèn)9家公司的違法行為。雖然本案順利查結(jié)，但關(guān)于此類案件中如何認(rèn)定納稅主體、如何確認(rèn)銷售收入的實際歸屬以及如何對小規(guī)模納稅人進(jìn)行處罰等問題都值得進(jìn)一步思考。
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　　建議加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)控管理。可設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)資料庫，將同一股東、同一法定代表人設(shè)立的企業(yè)納入關(guān)聯(lián)企業(yè)資料庫。同時關(guān)注名稱高度相似、注冊經(jīng)營地址與聯(lián)系電話相同的企業(yè)。加強(qiáng)對這類企業(yè)的靜態(tài)資料分析，從核查關(guān)聯(lián)關(guān)系入手，及時發(fā)現(xiàn)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃稅款的違法行為。
 　　　　
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