國家工商行政管理總局《廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者資質(zhì)標準及廣告經(jīng)營范圍核定用語規(guī)范》把廣告發(fā)布者分為兩類：一類是新聞媒介單位，即利用電視、廣播、報紙等新聞媒介發(fā)布廣告的電視臺、廣播電臺、報社。二是具有廣告發(fā)布媒介的企業(yè)、其他法人或經(jīng)濟組織，利用自有或自制音像制品、圖書、櫥窗、燈箱、場地（館）、霓虹燈等發(fā)布廣告的出版（雜志、音像）社、商店、賓館、體育場（館）、展覽館（中心）、影劇院、機場、車站、碼頭等。.
　　對廣告發(fā)布者營業(yè)稅的稅收檢查重點主要包括以下幾個方面：
　　一、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的合理性、完整性
　　1、檢查應(yīng)稅營業(yè)收入是否完整、準確，審查企業(yè)簽訂合同、協(xié)議、電子郵件、銀行對賬單及開票情況等，檢查是否存在末按規(guī)定開具發(fā)票、設(shè)立賬外賬或以現(xiàn)金或?qū)嵨锎鎻V告費，形成票外收入等隱匿收入行為的情形。
　　2、隱匿收入設(shè)立兩套賬、搞賬外經(jīng)營，以廣告置換實物不申報納稅。
　　（1）如廣告公司取得收入時，只對正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對其他消費者不開具正式發(fā)票；設(shè)立兩套賬、搞賬外經(jīng)營。
　?。?）廣告公司取得收入時，開具發(fā)票存在“大頭小尾”（指用票單位和個人在填開發(fā)票時，不按規(guī)定一次復(fù)寫，少記銷售或營業(yè)收入，使發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)金額，進而偷逃稅收的行為）隱匿收入。
　　“大頭小尾”發(fā)票一直是廣告公司喜歡的偷稅手段。在以前手工開票的年代，廣告公司給客戶時往往開到99000元，而記賬聯(lián)往往只開幾百元，因此，以前手工開的連號的99000的廣告發(fā)票基本上都是很可疑的。在當前電子發(fā)票（即網(wǎng)絡(luò)發(fā)票）年代，廣告公司仍然對“大頭小尾”的手法戀戀不忘。例如，某廣告公司在稅務(wù)局在線開票系統(tǒng)推廣后，繼續(xù)采用發(fā)票聯(lián)與網(wǎng)上存根聯(lián)“大頭小尾”的違法手段，進行套打發(fā)票。其中一張?zhí)状虬l(fā)票的情況是：稅務(wù)局系統(tǒng)顯示開票金額僅為8400元，而給客戶的發(fā)票聯(lián)實際金額為36萬元。本案的東窗事發(fā)是由客戶的會計發(fā)現(xiàn)發(fā)票聯(lián)小寫的分隔號有問題才向稅務(wù)局舉報的。36萬元小寫的分隔號本來是360，000元，但是，那張發(fā)票小寫的分隔號卻是36，0000元。對付這種手法必須采取突擊行動，稽查人員在突擊行動中收繳了企業(yè)自行留底的電子發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，技術(shù)人員也在財務(wù)電腦上成功地發(fā)現(xiàn)企業(yè)套打發(fā)票的模板，開具發(fā)票清單等重要的證據(jù)資料，為該案進一步深入查處辦理打下堅實基礎(chǔ)。
　　（3）有的直接收取現(xiàn)金或客戶以實物支付廣告費的，廣告公司常常不開或少開發(fā)票。
　　二、審查各類合同、協(xié)議及往來賬、資金賬情況
　　檢查向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項和代墊費用及其他各種性質(zhì)的價外費用是否一并申報納稅。
　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第五條所稱價外費用，包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、待墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費（三個條件）：
　　1、由國務(wù)院或者省級政府批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費。
　　2、收取時開具省級以上部門印制的財政票據(jù)。
　　3、所收款項全額上繳財政。
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）還規(guī)定，單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
　　三、檢查各類合同、發(fā)票、業(yè)務(wù)聯(lián)系單等原始單據(jù)
　　將這些單據(jù)與營業(yè)收入明細賬相核對，審核是否存在混淆廣告收入和非廣告收入進行賬務(wù)處理的行為，計稅時套用低稅率稅目或錯套稅目，將廣告業(yè)務(wù)必經(jīng)的設(shè)計、制作、發(fā)布等各環(huán)節(jié)有意脫離，按其他服務(wù)業(yè)、商業(yè)銷售業(yè)、建筑安裝業(yè)等低稅率的稅目來申報納稅，以達到少繳稅款及文化事業(yè)建設(shè)費的目的。
　　為什么廣告公司故意混淆不同業(yè)務(wù)類型，計稅時套用低稅率稅目或錯套稅目？因為，廣告業(yè)不愿意交3%文化事業(yè)建設(shè)費。
　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)＜文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法＞的通知》（財稅字[1997]95號）的規(guī)定，從事廣告業(yè)和娛樂業(yè)經(jīng)營的納稅人在繳納營業(yè)稅的同時還要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。文化事業(yè)建設(shè)費的費率為3%.
　　廣告業(yè)屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目中的子稅目，而按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目中的其他服務(wù)業(yè)子稅目計繳營業(yè)稅的納稅人不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。由于存在這種繳費區(qū)別，廣告公司便出于利益驅(qū)動的本能，在計繳營業(yè)稅時尋求機會“錯”用稅目，以達到少繳文化事業(yè)建設(shè)費的目的。
　　如一些公司在承接某廣告業(yè)務(wù)時，包括創(chuàng)意設(shè)計及制作工作，但記賬時卻故意將設(shè)計及制作收入分別核算，并按照廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)分別申報納稅，雖然稅率相同，但卻造成少繳文化事業(yè)建設(shè)費的結(jié)果。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費問題的批復(fù)》（國稅函[1999]353號）規(guī)定，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)（文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法的通知》（財稅字[1997]95號）第二條的規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳費人。廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合《營業(yè)稅稅目注釋》關(guān)于“廣告業(yè)，是指利用圖書……等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)”的解釋，對廣告代理業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征收營業(yè)稅，即納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費。如過去執(zhí)行中與統(tǒng)一規(guī)定不一致的，從1999年1月1日起一律按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。
　　案例分析
　　某市稽查局檢查人員對某廣告部的納稅情況進行檢查，經(jīng)核實該廣告部存在如問題：（一）該廣告部自2006年1月1日起至2007年12月31日止，是以其他服務(wù)業(yè)而不是以廣告業(yè)申報納稅，而且少申報營業(yè)收入共266082.85元；（二）自2008年1月1日至2008年3月31日止，同樣以其他服務(wù)業(yè)而不是以廣告業(yè)申報納稅，而且少申報的營業(yè)收入共148671.70元；以上兩項少繳稅款合計26336.92元；（三）該廣告部于2006年至2008年3月份止共領(lǐng)購發(fā)票27本，其中建筑業(yè)仟位發(fā)票5本，服務(wù)業(yè)仟位發(fā)票12本，服務(wù)業(yè)佰位發(fā)票10本，共1350份已全部驗銷（其中有2本庫存的服務(wù)業(yè)發(fā)票），但在被查期間已全部遺失發(fā)票存根聯(lián)。
　　該廣告部的廣告收入申報營業(yè)稅時，通過錯用稅目，以“其他服務(wù)業(yè)”而不是以“廣告業(yè)”申報，以至少繳文化事業(yè)建設(shè)費，以及利用征收部門對其采取定額加發(fā)票的收收管理方式，并且還趁著財務(wù)管理混亂、發(fā)票存根聯(lián)和納稅資料遺失，令檢查人員無法檢查取證的情況，少申報營業(yè)收入，少繳稅費。碰巧該廣告部是通過“四會市東城區(qū)天虹廣告部”專門賬戶進行業(yè)務(wù)結(jié)算，因此，檢查人員通過檢查其業(yè)務(wù)結(jié)算賬戶的往來資金，從而查出該廣告部少報收入少繳稅費。
　　該廣告部因遺失了發(fā)票存根聯(lián)和納稅資料，在無法進行下一步檢查的情況下，檢查人員按照法定程序檢查了該廣告部銀行賬戶的業(yè)務(wù)資金往來情況，核實其經(jīng)營收入和應(yīng)補繳稅款。檢查方法主要采用了核對法和分析法。最后，該公司收到了應(yīng)有的處理和處罰。
　　四、采取協(xié)查方法，對受票方的受票情況、資金往來情況進行檢查
　　通過協(xié)查的方法，檢查廣發(fā)發(fā)布者是否存在簽訂虛假合同
　　或者拆分合同少報收入的情形。在這項檢查中，資金流向的檢查是一種很有效的檢查方法，特別是資金回流的檢查。經(jīng)常發(fā)生的情況是：受票方要求廣告公司虛開發(fā)票，會打一筆錢給廣告公司，廣告公司扣下手續(xù)費后，然后把資金直接回流給受票方或者經(jīng)過中間人、或者經(jīng)辦人回流給受票方。
　　五、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性
　　一是檢查合同、協(xié)議、收入明細賬等，確認分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定的時間及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。
　　二是檢查有無長期掛往來賬而不確認收入的情況。長期掛往來賬而不確認收入的情況是一種很低層次的偷稅手法。
 　　　　
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