根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，職工福利費的開支范圍包括：（1）未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等；（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算，沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)發(fā)生的職工福利費合理核定。
新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《特別納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第23行“職工福利費支出”項，第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應(yīng)付職工薪酬”（會計準(zhǔn)則）和直接計入成本費用（會計制度）的職工福利費（權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)額）。
第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費，金額小于等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，表明當(dāng)年實際發(fā)生數(shù)小于稅收限額，則第3列、第4列不填寫。
【例】F公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則，2008年發(fā)生如下職工福利支出：為職工發(fā)放防暑降溫費25萬元，其中生產(chǎn)工人20萬元，企業(yè)管理人員5萬元，撥付職工食堂餐飲補貼75萬元，生產(chǎn)工人65萬元，管理人員10萬元，其中，補助困難職工3萬元，當(dāng)年允許稅前扣除的工資總額為600萬元。2007年應(yīng)付福利費余額為5萬元（單位：萬元）。
支付時：
借：應(yīng)付福利費103
貸：銀行存款103
計入成本費用時：
借：管理費用——福利費18
生產(chǎn)成本——福利費85
貸：應(yīng)付福利費103
當(dāng)年職工福利費允許稅前扣除的金額為600×14%=84（萬元），根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）規(guī)定，職工福利費以前年度有余額的先沖減余額，因此，2008年允許扣除的金額是84+5=89（萬元），當(dāng)年需納稅調(diào)增14萬元（103－89）。
新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《特別納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第24行“職工教育經(jīng)費支出”項，第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工教育經(jīng)費（權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)額）。第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的職工教育經(jīng)費，金額小于等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×2.5%，或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”。
當(dāng)本行第1列＜第2列，說明當(dāng)年職工教育經(jīng)費實際發(fā)生數(shù)小于稅法允許扣除的限額，則第3列不填，實際上第4列也不應(yīng)填寫。但是，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的規(guī)定，職工教育經(jīng)費當(dāng)年實際發(fā)生數(shù)大于工資、薪金總額2.5%的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除填寫本附表時，由于本套申報表建立在對當(dāng)期會計利潤納稅調(diào)整的基礎(chǔ)上，以前年度未扣除但應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除的職工教育經(jīng)費并未計入當(dāng)期利潤，即這部分?jǐn)?shù)額未包含在本行第1列“賬載金額”中，這樣，稅收數(shù)額大于會計數(shù)額。為避免影響本表邏輯關(guān)系，也避免引起納稅評估和稽查，建議將以前年度未扣除但應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除的職工教育經(jīng)費放在本表第40行“其他”中納稅調(diào)減。
【例】Z公司2008年計入“應(yīng)付職工薪酬”的職工教育經(jīng)費支出為10萬元，稅法允許扣除的工資、薪金總額為200萬元。則本年職工教育經(jīng)費扣除限額為5萬元（200×2.5%），當(dāng)年需納稅調(diào)增5萬元。假定2009年稅法允許扣除的工資、薪金總額為300萬元，當(dāng)年職工教育經(jīng)費支出為2萬元，2009年職工教育經(jīng)費扣除限額為7.5萬元（300×2.5%），可以扣除2008年未扣除的5萬元和當(dāng)年的2萬元，需做納稅調(diào)減5萬元。
新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《特別納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第25行“工會經(jīng)費支出”項，第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計入成本費用的工會經(jīng)費（權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)額），第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的工會經(jīng)費，金額等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×2%減去沒有工會專用憑據(jù)列支的工會經(jīng)費后的余額，如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填。
【例】R公司2008年工資、薪金總額500萬元，允許稅前扣除金額為450萬元，當(dāng)年分兩次向工會部門撥繳工會經(jīng)費8萬元、2萬元，其中第二次繳撥工會經(jīng)費未取得專用收據(jù)（單位：萬元）。
借：管理費用——工會經(jīng)費8
貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費8
借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費8
貸：銀行存款8
借：管理費用——工會經(jīng)費2
貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費2
借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費2
貸：銀行存款2
當(dāng)年工會經(jīng)費扣除限額為9萬元（450×2%），由于第二次繳撥工會經(jīng)費未取得有效憑證，當(dāng)年只允許扣除8萬元，需做納稅調(diào)增2萬元。
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