天有不測(cè)風(fēng)云，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中總會(huì)遇到一些突發(fā)事故，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨發(fā)生合理?yè)p耗可以直接稅前扣除，而對(duì)于一些非正常損失則需要經(jīng)過(guò)一系列的程序才能依法稅前扣除。
　　國(guó)家稅務(wù)總局教材編寫組編寫的全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)崗位專業(yè)知識(shí)與技能培訓(xùn)系列教材《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)》一書(shū)第97頁(yè)、98頁(yè)指出：企業(yè)的存貨發(fā)生合理?yè)p耗，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要作轉(zhuǎn)出處理，也不需要上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，就可以直接在所得稅前扣除，而如果發(fā)生的損失屬于非正常損失，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額則必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)還必須上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，才可以在所得稅前扣除。
 
　　1、合理?yè)p耗。
　　例如：制造業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，很難做到100%的正品率，或多或少的會(huì)出現(xiàn)次品和殘品，由于這些次品和殘品是生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的，是經(jīng)常發(fā)生的損失，不屬于偶爾才發(fā)生的損失，只要符合一定的范圍，應(yīng)屬于合理?yè)p耗。(中國(guó)財(cái)稅浪子王駿注，限于稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)能力，這個(gè)范圍稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不會(huì)直接予以規(guī)定，實(shí)際工作中可以參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或者權(quán)威部門發(fā)布的統(tǒng)計(jì)資料)
　　再如，農(nóng)副產(chǎn)品的自然風(fēng)干導(dǎo)致重量減輕、老鼠偷吃導(dǎo)致數(shù)量減少等，這些導(dǎo)致農(nóng)副產(chǎn)品的絕對(duì)重量或數(shù)量發(fā)生減少的情形，雖然可以通過(guò)加強(qiáng)庫(kù)存管理來(lái)相對(duì)減少，但無(wú)法徹底杜絕，也應(yīng)該視為正常損失，不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
　　如果企業(yè)能夠提供歷年來(lái)的正常損耗的賬簿憑證資料，能夠提供同行業(yè)其他企業(yè)正常損耗的情況作為參考，稅法應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)提出的合理?yè)p耗標(biāo)準(zhǔn)給予認(rèn)可，合理?yè)p耗標(biāo)準(zhǔn)只能是一事一議，稅法不可能制定一個(gè)放之四海而皆難的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)的情況不一樣，其經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)工藝、管理水平可能存在巨大的差異，因此，納稅人收集保留事先決策合理性的憑證資料是非常關(guān)鍵和重要的。
　　還需要說(shuō)明的是，對(duì)于存在較長(zhǎng)保質(zhì)時(shí)間的食品和藥品，由于不屬于易變質(zhì)或易失效的商品，按照企業(yè)管理的以銷定產(chǎn)的原則，一般不存在商品的正常過(guò)期損耗，一旦出現(xiàn)的過(guò)期損耗應(yīng)界定為因管理原因形成的非正常損耗，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出，但可以在企業(yè)所得稅前申請(qǐng)扣除。(中國(guó)財(cái)稅浪子王駿注:對(duì)于總局教材的這個(gè)觀點(diǎn)我是極不認(rèn)同的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中影響銷售的因素很多，如果機(jī)械地將商品過(guò)期損失理解為不能以銷定產(chǎn)，那就不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)了，我們就又回到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代了。實(shí)際工作中必須結(jié)合具體的證據(jù)加以判斷，不宜管的過(guò)死。對(duì)于一個(gè)有良心的企業(yè)能將過(guò)期藥品報(bào)廢，這應(yīng)該給與鼓勵(lì))
 
　　2、非正常損失。
　　按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失和因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失以及其他非正常損失”。(中國(guó)財(cái)稅浪子王駿注:此處引用的增值稅細(xì)則系2009年之前的舊細(xì)則，實(shí)際操作應(yīng)以新細(xì)則為準(zhǔn)。)
　　一般說(shuō)來(lái)非正常損失有以下情形：
　　*9，非人為原因的自然災(zāi)害損失，即不可預(yù)見(jiàn)的自然天氣如地震、臺(tái)風(fēng)、暴雨、塌方、泥石流等自然不可抗力造成的損失，這類損失除保險(xiǎn)公司無(wú)第三人可以作為追償對(duì)象。
　　第二，外部人為原因的自然災(zāi)害損失，即難以預(yù)見(jiàn)的外部火災(zāi)、突然停電、建筑物倒塌等非自身可避免的損失，這類損失除保險(xiǎn)公司外，一般還存在第三者作為追償對(duì)象。
　　第三，內(nèi)部人為原因造成的自然災(zāi)害損失，即難以預(yù)見(jiàn)的內(nèi)部火災(zāi)、突然停電、建筑物倒塌等自身可以避免的損失，這類損失一般情況下保險(xiǎn)公司可適用免責(zé)條款全部或部分不予賠償，從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人取得的賠償收入非常低。
　　第四，因管理原因形成的貨物盜竊、丟失等損失，這類損失一般情況下均向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)報(bào)案，從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人可以取得象征性罰款。
　　第五，因管理原因形成的貨物霉?fàn)€變質(zhì)損失，包括保管原因形成的霉?fàn)€變質(zhì)和庫(kù)存積壓原因形成的過(guò)期變質(zhì)，可以從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人那里取得象征性罰款。
　　第六，因管理原因形成的原料檢測(cè)疏忽導(dǎo)致的次品損失報(bào)廢，這類損失一般可以從原料的供應(yīng)商處取得相應(yīng)的賠償，還可以從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人那里取得象征性罰款。
　　注：由于該教材出版時(shí)增值稅尚未轉(zhuǎn)型，因此涉及增值稅的條款系為舊法規(guī)，不過(guò)并不影響作者的觀點(diǎn)。
　　網(wǎng)友補(bǔ)充：
　　葛長(zhǎng)銀（財(cái)稅專家，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授）：增值稅新條例已把“自然災(zāi)害損失”從非正常損失中刪除，即認(rèn)同自然災(zāi)害損失為合理?yè)p耗，進(jìn)項(xiàng)稅金不用轉(zhuǎn)出。
　　新浪網(wǎng)友：你文章中關(guān)于食品、藥品過(guò)期損失問(wèn)題，總局對(duì)安徽國(guó)稅局已有批復(fù)，應(yīng)認(rèn)定為正常損失。
 
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