2014的到來意味著2013的納稅年度告一段落，同時也意味著企業(yè)所得稅的匯算清繳工作也開始了，在此匯算清繳過程中有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除的事項是各位會計人應(yīng)該注意的：
 
　　向非金融機構(gòu)的借款利息支出稅前扣除有條件
　　“我們公司規(guī)模小，銀行貸款對我們而言門檻較高。今年年初我們向另一家熟悉的企業(yè)借款200萬元用于采購設(shè)備，期限兩年，并按15%的年利率支付了利息30萬元。像這樣一筆利息支出，我們是否可以在匯算清繳時有所扣除?”六合區(qū)某數(shù)控機床有限公司的王會計向稅務(wù)部門咨詢。
　　對此，稅務(wù)人員指出，該情況屬于企業(yè)向非金融機構(gòu)的借款利息支出。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時本省任何一家經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。因此，該企業(yè)可以按照上述文件規(guī)定計算扣除利息支出，并在辦理匯繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明材料。
　　稅務(wù)部門提醒廣大企業(yè)，上述的“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
 
　　企業(yè)為員工繳納的社保不能全額稅前扣除
　　浦口區(qū)某物流企業(yè)為提高職工退休后的收入，給單位所有員工繳納了補充養(yǎng)老保險，每人每月200元。該企業(yè)共有員工20人，2013年全年為員工繳納補充養(yǎng)老保險共48000元，此筆費用支出是否可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除(該企業(yè)2013年職工工資總額50萬元)?
　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。
　　因此，該企業(yè)為員工繳納的補充養(yǎng)老保險，可按照不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分即500000×5%=25000元在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過部分即48000-25000=23000元不予扣除。
 
　　商譽不得攤銷與稅前扣除
　　近日，稅務(wù)人員在對高淳某企業(yè)進行風(fēng)險評定時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將200萬元計入了無形資產(chǎn)—商譽，并按十年期限對該無形資產(chǎn)進行了攤銷。
　　稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)第十二條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。但是某些無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)商雀不得計算攤銷費用扣除。另外，稅務(wù)機關(guān)提醒納稅人，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第六十七條第四款的規(guī)定，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。因此，即使是外購的商譽，也必須在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時才準(zhǔn)予扣除。
　　因此，稅務(wù)部門對該企業(yè)攤銷的無形資產(chǎn)——商譽進行了補稅并攤銷轉(zhuǎn)回的處理。稅務(wù)機關(guān)提醒廣大納稅人，在日常財務(wù)核算中，商譽不要進行攤銷和稅前扣除。
 
　　投資未到位發(fā)生的利息支出不得稅前扣除
　　南京某企業(yè)注冊資本為3000萬元，投資者先投入2500萬元，尚欠500萬元。2013年度該企業(yè)向銀行借款1000萬元，產(chǎn)生借款利息60萬元，那么在企業(yè)投資者投資未到位而所發(fā)生的利息支出是否可以稅前扣除呢?
　　稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)的規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額 企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。假設(shè)該企業(yè)2013年度期間，投資額、借款額沒有發(fā)生過變化，那么將2013年發(fā)生借款至年末視為一個計算期，該企業(yè)不得扣除的借款利息為60×500÷1000=30(萬元)。
 
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