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本章主要介紹相關證據(jù)知識、證據(jù)收集與固定和主要稅收違法行為的取證。我國目前尚沒有證據(jù)法典，證據(jù)的證明標準是證據(jù)法理論和司法實踐中的熱點和難點，司法部門和稅務機關對稅收違法案件的取證標準把握不一。本章擬通過對實踐中主要稅收違法行為的取證標準進行歸納，為廣大稽查人員執(zhí)法提供參考借鑒。
*9節(jié) 證據(jù)概述
一、證據(jù)的概念及特征
證據(jù)是指能夠證明案件真實情況的有關事實或材料。稅務稽查證據(jù)是指證明稅收違法案件有關情況真實的事實或材料。
證據(jù)具有關聯(lián)性、真實性和合法性三個特征：
關聯(lián)性指證據(jù)必須是與案件有客觀聯(lián)系的事實。作為稽查的證據(jù)，必須與稅收違法行為存在著緊密聯(lián)系，能夠反映納稅人是否存在稅收違法行為。在確認證據(jù)是否具有關聯(lián)性時，要運用邏輯推理和生活經(jīng)驗，進行全面、客觀和公正地分析判斷。
真實性指證據(jù)必須是客觀存在的事實。任何一種稅收違法行為的發(fā)生、發(fā)展和結(jié)果，必然要在客觀外界留下痕跡和映象，它是客觀存在的事實，而非猜測和虛構(gòu)的東西。如所有與案件有關的賬冊資料、購銷記錄、文件等實物證據(jù)，以及涉案當事人、證人的言詞證據(jù)都必須是確定的事實，是客觀存在的東西。反之，任何猜測、幻想和虛構(gòu)，都不是客觀事實，均不能作為合法證據(jù)使用。
合法性是指證據(jù)的收集主體、收集程序和證據(jù)形式合法。在審查證據(jù)的合法性時，應從證據(jù)是否符合法定形式，證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求，是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形等方面進行審查。
二、證據(jù)分類
（一）證據(jù)的法定種類
我國《行政訴訟法》和《稅務行政復議規(guī)則（暫行）》將稽查證據(jù)分為書證、物證、視聽資料、證人證言、當事人的陳述、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄等七類證據(jù)。
1．書證
書證是指以文字、符號、圖畫等所表達和記載的內(nèi)容、含義來證明案件真實情況的證據(jù)。稅務稽查工作中，書證是最重要的證據(jù)，也是數(shù)量最多的證據(jù)，通常表現(xiàn)為證明稅收違法行為的憑證、賬簿、發(fā)票、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、法定代表人身份證等復印件。
2．物證
物證是指用外形、特征、質(zhì)量等證明案件真實情況的物品。如非法印制、買賣、偽造、變造的發(fā)票、完稅憑證；非法印制增值稅專用發(fā)票的機器等作案工具；倒賣發(fā)票獲取的贓款、贓物等。
3．視聽資料
視聽資料是指以錄音、錄像、計算機軟件等可視可聽的載體儲存的，證明案件真實情況的音響、圖像、文字或者其他信息。主要包括錄音資料、錄像資料、電子計算機儲存資料、運用專門技術設備得到的信息資料等。
4．證人證言
證人證言是指知道案件真實情況的人，向稅務機關及工作人員所做的有關案件部分或全部事實的陳述。常見的證人證言有詢問筆錄、證人提供的口頭或書面證詞等。
5．當事人的陳述
當事人的陳述是指當事人做出的對案件真實情況的陳述。常見的當事人的陳述有詢問筆錄，當事人自述材料，陳述、申辯筆錄等。
6．鑒定結(jié)論
鑒定結(jié)論是指專門的鑒定部門借助鑒定人的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，對案件有關事實材料涉及的專門性問題所作出的判斷性意見。常見的鑒定結(jié)論有發(fā)票鑒定、海關完稅憑證鑒定等。
7．勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄
勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄是指稅務機關及工作人員對與案件有關的現(xiàn)場、物品進行勘查、測量、檢驗和拍照、詢問等制作的實況記錄。其形式可以是文字記錄、圖片、照片等，如稽查人員現(xiàn)場制作的《實物盤點表》等。
?。ǘ┳C據(jù)的其他分類
證據(jù)還可以按照表現(xiàn)形式、與稅收違法案件主要事實之間的關系、來源方式等標準，進行分類：
1.言詞證據(jù)與實物證據(jù)。按照證據(jù)的表現(xiàn)形式，可以將其分為言詞證據(jù)和實物證據(jù)。言詞證據(jù)，是指以人的陳述形式表現(xiàn)出來的各種證據(jù)，如當事人陳述、證人證言、鑒定結(jié)論等都屬于言詞證據(jù)。實物證據(jù)，是指以客觀存在的物體作為證據(jù)表現(xiàn)形式的證據(jù)。如稽查案件中的單據(jù)、賬冊、報表、視聽資料等都屬實物證據(jù)。
2.直接證據(jù)與間接證據(jù)。按照證據(jù)與案件主要事實之間的關系，可將其分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。凡是能夠直接證明案件主要事實的證據(jù)，屬于直接證據(jù)。間接證據(jù)是指需要借助其他證據(jù)才能對所證事實產(chǎn)生證明作用的證據(jù)。在不能取得直接證據(jù)的情況下，應通過若干個間接證據(jù)證明案件的事實。
3. 原始證據(jù)和傳來證據(jù)。按照證據(jù)的來源方式，可以將其分為原始證據(jù)和傳來證據(jù)。原始證據(jù)是指從案件事實的最初來源獲得的證據(jù)，即*9手的事實材料。如當事人提供或知情人提供的證言、外調(diào)取得的證據(jù)資料等。傳來證據(jù)是從原始證據(jù)中衍生出來或在信息傳播中間環(huán)節(jié)形成的證據(jù)，屬于第二手的事實材料。如證人轉(zhuǎn)述他人的證言、書證的抄件、影印件，各種證物的復制品，以及照片、錄音、錄像，復制的視聽資料等。
三、證據(jù)規(guī)則
證據(jù)規(guī)則是關于證據(jù)取得和證據(jù)效力方面的規(guī)則，包括a1證據(jù)規(guī)則、非法證據(jù)排除規(guī)則、補強證據(jù)規(guī)則等。了解和掌握證據(jù)規(guī)則，對提高稽查人員取證能力將大有裨益。
a1證據(jù)規(guī)則，在證明同一事實的數(shù)個證據(jù)中，應當優(yōu)先按照*2證明效力的證據(jù)對案件事實進行認定。如原件、原物優(yōu)于復制件、復制品，法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結(jié)論。
非法證據(jù)排除規(guī)則，指在取證過程中，主體違法、程序違法和手段違法等非法獲取的證據(jù)，不具有法律上的證明效力，不能為法庭所采納而作為定案的依據(jù)。如以偷拍、偷錄、^***等手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)材料。
補強證據(jù)規(guī)則，是指法律規(guī)定某些證據(jù)不能單獨作為認定案件事實的依據(jù)，只有在其他證據(jù)與其印證時，才能認定案件事實。如難以識別是否經(jīng)過修改的視聽資料，無法與原件、原物核對的復制件或者復制品。
對于上述規(guī)則的適用，《若干規(guī)定》第五十七條、第五十八條、第六十二條、第六十三條、第六十八條、第七十條、第七十一條作出了具體規(guī)定：
（一）證據(jù)效力的規(guī)定
1.國家機關以及其他職能部門依職權制作的公文文書優(yōu)于其他書證。
2.鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或者登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言。
3.原件、原物優(yōu)于復制件、復制品。
4.法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結(jié)論。
5.法庭主持勘驗所制作的勘驗筆錄優(yōu)于其他部門主持勘驗所制作的勘驗筆錄。
6.原始證據(jù)優(yōu)于傳來證據(jù)。
7.其他證人證言優(yōu)于與當事人有親屬關系或者其他密切關系的證人提供的對該當事人有利的證言。
8.出庭作證的證人證言優(yōu)于未出庭作證的證人證言。
9.數(shù)個種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù)優(yōu)于一個孤立的證據(jù)。
（二）不能作為定案依據(jù)的證據(jù)規(guī)定
1.嚴重違反法定程序收集的證據(jù)材料。
2.以偷拍、偷錄、^***等手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)材料。
3.以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)材料。
4. 在中華人民共和國領域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)材料。
5.當事人無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對方當事人不予認可的證據(jù)的復制件或者復制品；
6.被當事人或者他人進行技術處理而無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。
7.不能正確表達意志的證人提供的證言。
8.以違反法律禁止性規(guī)定或者侵犯他人合法權益的方法取得的證據(jù)。
9. 不具備鑒定人資格的人的或者鑒定程序違法的鑒定結(jié)論，以及鑒定結(jié)論錯誤、不明確或者內(nèi)容不完整的鑒定結(jié)論。
（三）不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)的規(guī)定
1.未成年人所
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