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一、納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查
(一)政策依據(jù)
1.在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。（《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條）
2.下列土地免繳土地使用稅：
?。?）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；
（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；
（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；
?。?）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；
?。?）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；
（6）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅五年至十年；
（7）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（《土地使用稅暫行條例》第六條）
3.對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑物，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。 (國(guó)稅地[1989]140號(hào))
4.土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。（國(guó)稅地[1988]15號(hào)）第四條）
5.在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（財(cái)稅[2006]56號(hào)）
(二)會(huì)計(jì)核算
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目核算。計(jì)提城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題
1.納稅單位使用免稅單位的土地，未履行納稅義務(wù)。
2.征免界限劃分不清。
(四)主要檢查方法
1.納稅義務(wù)人的檢查。通過(guò)實(shí)地檢查土地的具體使用情況及用途，根據(jù)納稅義務(wù)人確認(rèn)的規(guī)定，審核確定納稅人。檢查擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，或者土地使用權(quán)未確定的以及權(quán)屬糾紛未解決的納稅人，實(shí)際使用人或代管人是否按規(guī)定申報(bào)納稅。同時(shí)注意檢查納稅人有無(wú)使用免稅單位的土地，是否按照規(guī)定履行納稅義務(wù)。
2.征稅區(qū)域的檢查。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。在檢查時(shí)，要查看納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所用地是否屬于確定的城鎮(zhèn)土地使用稅征稅區(qū)域。如在征稅區(qū)域之內(nèi)則征城鎮(zhèn)土地使用稅，否則不征城鎮(zhèn)土地使用稅。同時(shí)注意檢查土地是否用于農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖等，如果核實(shí)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等用地，免征土地使用稅。
二、計(jì)稅依據(jù)和適用稅額的檢查
(一)政策依據(jù)
1.土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。 (《土地使用稅暫行條例》第三條)
2.納稅人實(shí)際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積，尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。 (國(guó)稅地[1988]15號(hào)第六條)
3.土地使用稅每平方米年稅額如下：
?。?）大城市1.5元至30元；
（2）中等城市1.2元至24元；
?。?）小城市0.9元至18元；
?。?）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。(《土地使用稅暫行條例》第四條)
(二)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題
1.納稅人申報(bào)的計(jì)稅土地面積不準(zhǔn)確。
2.同一企業(yè)處在不同地段的適用單位稅額不正確。
3.土地等級(jí)調(diào)整后，納稅申報(bào)時(shí)未作相應(yīng)調(diào)整。??
(三)主要檢查方法
1.檢查時(shí)，可將納稅人納稅申報(bào)表中的土地面積與土地使用證所記載面積相對(duì)照，調(diào)閱原征地憑證、土地管理機(jī)關(guān)的批文等文件進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)也可實(shí)際丈量，核實(shí)納稅人申報(bào)的土地面積是否真實(shí)，有無(wú)少報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象。
2.檢查適用單位稅額時(shí)，根據(jù)納稅人所處的地理位置，對(duì)照人民政府對(duì)本地區(qū)土地的等級(jí)劃分界限及規(guī)定的單位稅額，核實(shí)納稅人適用單位稅額是否正確。如某公司，位于該市正陽(yáng)二道街與正陽(yáng)三道街之間，正陽(yáng)大街為該市二類土地，土地使用稅等級(jí)單位稅額為5元，正陽(yáng)二道街與正陽(yáng)三道街為三類土地，土地等級(jí)單位稅額為2元。稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司所設(shè)銷售部位于正陽(yáng)大街。該公司土地使用證登記占地面積為3500平方米（含銷售部300平方米），該公司已按每平方米2元的單位稅額繳納了土地使用稅。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該公司銷售部營(yíng)業(yè)地點(diǎn)位于正陽(yáng)大街，適用5元的單位稅額，應(yīng)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅。
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