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一、納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查
(一)政策依據(jù)
1.納稅義務(wù)人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。（《車購(gòu)稅暫行條例》*9條）
所稱購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。（《車購(gòu)稅暫行條例》第二條）
2.征稅范圍
車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車（現(xiàn)三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免稅）。（《車購(gòu)稅暫行條例》第三條）
車輛購(gòu)置稅的免稅、減稅包括：（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛；（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛；（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛；（4）國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的。免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過(guò)戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前繳納車輛購(gòu)置稅。（《車購(gòu)稅暫行條例》第九條）
3. 納稅地點(diǎn)
納稅人應(yīng)到下列地點(diǎn)辦理車購(gòu)稅納稅申報(bào)：
?。?）需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
?。?）不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，向所在地征收車購(gòu)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
（3）車購(gòu)稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。（國(guó)家稅務(wù)總局令第15號(hào)第二條）
(二)常見涉稅問(wèn)題
1.在廠區(qū)、礦區(qū)、施工工地、民航、港口、鐵路等從事內(nèi)部作業(yè)的車輛，不辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)，不申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。
2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)和農(nóng)村車主購(gòu)買的農(nóng)用車和摩托車，不上牌照，不申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。
3.憑偽造的完稅證明辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)。
4.免稅、減稅車輛轉(zhuǎn)讓、改變用途，未申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。
(三)主要檢查方法
1. 到汽車經(jīng)銷商處調(diào)查施工、裝卸等專用車輛的購(gòu)買人，到廠區(qū)、礦區(qū)、施工工地、民航、港口、鐵路等對(duì)從事內(nèi)部作業(yè)的車輛進(jìn)行實(shí)地檢查，或檢查其“固定資產(chǎn)”賬戶，核實(shí)車輛的實(shí)有數(shù)量。
2.定期與公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息比對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)是否存在持偽造的完稅證明辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)。
3.加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)信息的聯(lián)系，按期調(diào)查已免稅、減稅車輛是否存在過(guò)戶、轉(zhuǎn)讓等情形。
例9-6 偽造車輛完稅證明偷逃車輛購(gòu)置稅
2008年2月，某國(guó)稅局在車輛購(gòu)置稅信息清理和比對(duì)中發(fā)現(xiàn)有9條信息比對(duì)不符，并接到市農(nóng)機(jī)局舉報(bào)，稱有2份車輛購(gòu)置稅完稅證明疑似假票。根據(jù)上述線索，市稽查局立即聯(lián)合市公安稅偵部門展開檢查，查獲某交通運(yùn)輸農(nóng)機(jī)管理所采取偽造的車輛完稅證明幫助車主偷逃車輛購(gòu)置稅，騙取車輛上牌合法手續(xù)并從中牟利，繳獲假《車輛購(gòu)置稅完稅證明（副本）》280本，非法制造的車輛完稅證明達(dá)600份，其中利用偽造的車購(gòu)稅完稅證明辦理農(nóng)用運(yùn)輸車輛上牌成功的有320戶，已辦妥上牌手續(xù)尚未發(fā)牌的有280戶，涉嫌偷逃車購(gòu)稅近300余萬(wàn)元。
二、計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的檢查
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1．車輛購(gòu)置稅稅率為10%。 （《車購(gòu)稅暫行條例》第五條）
2．車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：
?。?）納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，為購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。
（2）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛為：計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅。
（3）納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。（《車購(gòu)稅暫行條例》第六條）
3．國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。（《車購(gòu)稅暫行條例》第七條）
4．底盤發(fā)生更換的車輛，計(jì)稅依據(jù)為*7核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%。同類型車輛是指同國(guó)別、同排量、同車長(zhǎng)、同噸位、配置近似等。（國(guó)家稅務(wù)總局令第15號(hào)第六條規(guī)定）
5．免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為*7核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計(jì)稅依據(jù)為*7核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格；使用年限10年（含）以上的，計(jì)稅依據(jù)為0。（國(guó)家稅務(wù)總局令第15號(hào)第八條規(guī)定）
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1.利用發(fā)票弄虛作假，少開金額或分開開票。
2.持偽造的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》申報(bào)車輛購(gòu)置稅。
?。ㄈ┲饕獧z查方法
1.到汽車經(jīng)銷商處調(diào)查同類車輛的銷售價(jià)格，再與購(gòu)車者所持《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的價(jià)格進(jìn)行比較，核實(shí)有無(wú)將售車款人為地分解成兩部分，分別開具2份發(fā)票或收據(jù)，從而確定是否存在以較低價(jià)格申報(bào)交納車輛購(gòu)置稅的情況，必要時(shí)按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格征收。
2. 購(gòu)車者為少交車輛購(gòu)置稅，持偽造的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)車輛購(gòu)置稅（到公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的發(fā)票可能是真實(shí)的）。抽查收到的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，利用CTAIS2.0系統(tǒng)與汽車經(jīng)銷商購(gòu)買發(fā)票的記錄核對(duì)是否相符，必要時(shí)到汽車經(jīng)銷商處核對(duì)發(fā)票的存根聯(lián)。
例9-3 分解收入，少繳車輛購(gòu)置稅
某品牌車實(shí)際銷售價(jià)格為不含稅30萬(wàn)元，國(guó)家規(guī)定的最底計(jì)稅價(jià)格為28萬(wàn)元，稽查人員通過(guò)對(duì)比分析，檢查購(gòu)車者和汽車經(jīng)銷商的合同、配置單和資金往來(lái)，發(fā)現(xiàn)汽車經(jīng)銷商按28萬(wàn)元開票，另2萬(wàn)元以收款收據(jù)收取現(xiàn)金，造成購(gòu)車者少繳車輛購(gòu)置稅0.2萬(wàn)元。
三、納稅期限的檢查
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納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。（《車購(gòu)稅暫行條例》第十三條）
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故意推遲發(fā)票開具日期，不及時(shí)申報(bào)繳納稅款。
（三）主要檢查方法
核對(duì)汽車經(jīng)銷商的車輛出庫(kù)憑證，與發(fā)票開具日期核對(duì)，核實(shí)是否存在滯后開票問(wèn)題。
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