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簽訂旅游合同 旅行團(tuán)撥款
提供 費(fèi)用結(jié)算 接待 旅行團(tuán)
旅游 導(dǎo)游服務(wù) 計(jì)劃 撥款費(fèi)
服務(wù) 支付加項(xiàng)費(fèi)用 用結(jié)算
接團(tuán)社或其他接待單位
景點(diǎn)、飯店、交通服務(wù)等接待單位
聯(lián)系接待單位，落實(shí)接待任務(wù)
旅游團(tuán)接待費(fèi)用結(jié)算
圖10－4－3 旅游業(yè)務(wù)核算流程圖
4．旅游業(yè)財(cái)務(wù)核算方式與特點(diǎn)
旅游業(yè)除了一些大型旅游公司，其財(cái)務(wù)核算大多還停留在手工記賬階段，電算化程度不高。旅行社與客戶(hù)和接待單位間的財(cái)務(wù)結(jié)算方式一般采用現(xiàn)金、銀行卡轉(zhuǎn)賬、銀行轉(zhuǎn)賬支票等。由于旅游業(yè)務(wù)越來(lái)越多地直接面向個(gè)人消費(fèi)者，以現(xiàn)金方式結(jié)算或銀行卡轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的業(yè)務(wù)比例還在不斷提高。旅行社之間的結(jié)算業(yè)務(wù)則多采用匯付方式進(jìn)行，其中電匯是我國(guó)旅行社目前使用最多的一種匯款結(jié)算方式。
由于經(jīng)營(yíng)上的特殊性，在一般情況下，組團(tuán)社是先收費(fèi)后接待，接團(tuán)社則是先接待后向組團(tuán)社收費(fèi)，這樣，兩者之間就形成了一個(gè)結(jié)算期。這種結(jié)算期經(jīng)常是跨月甚至跨年，這給旅行社準(zhǔn)確、及時(shí)的核算帶來(lái)了一定困難，也造成了目前旅行社與旅行社之間、旅行社與旅游景點(diǎn)之間、旅行社與賓館、飯店之間普遍存在“三角債”，賬務(wù)結(jié)算不及時(shí)等現(xiàn)狀。
（四）旅游業(yè)相關(guān)稅收政策
1．《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令（1993）第136號(hào))
2．《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1993]40號(hào)文)
3．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)文）
二、旅游業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及檢查方法
旅游業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的特殊性和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)決定了其具體偷稅手段有一定的行業(yè)特點(diǎn)。對(duì)旅游企業(yè)的檢查，除了常規(guī)的審核賬簿憑證，核查賬戶(hù)往來(lái)情況以外，往往還需采用調(diào)取旅游合同、旅游保險(xiǎn)單、組接團(tuán)資料、旅行團(tuán)撥款費(fèi)用結(jié)算單等原始資料的手段，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，分析確定收入和成本支出數(shù)據(jù)的真實(shí)性，與賬戶(hù)資料進(jìn)行核對(duì)，從而查明問(wèn)題。
旅游業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題
?。ㄒ唬┰O(shè)立賬外賬，隱匿部分營(yíng)業(yè)收入
（二）營(yíng)業(yè)收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶(hù)，不申報(bào)納稅
?。ㄈ﹤蚪稹⒎道仁杖氩蝗胭~或計(jì)入往來(lái)賬戶(hù)，不申報(bào)納稅
?。ㄋ模┎话匆?guī)定使用發(fā)票，混淆或少計(jì)收入
?。ㄎ澹╇S意擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目，少申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)
?。├孟嚓P(guān)憑證虛列成本費(fèi)用，成本核算混亂、費(fèi)用不實(shí)
（七）導(dǎo)游等員工收入不實(shí)，未全額代扣代繳個(gè)人所得稅
?。ㄒ唬┰O(shè)立賬外賬，隱匿部分營(yíng)業(yè)收入
【問(wèn)題描述】
納稅人利用旅游業(yè)業(yè)務(wù)直接面向消費(fèi)者,現(xiàn)金交易比例高的特點(diǎn),設(shè)立賬外賬，將部分現(xiàn)金收入截流到賬外，僅就開(kāi)具發(fā)票的部分記入賬內(nèi)，少申報(bào)納稅。
【主要檢查方法】
1.根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模、客流量、服務(wù)項(xiàng)目及服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與方式，對(duì)照納稅申報(bào)，審查有無(wú)漏報(bào)服務(wù)項(xiàng)目、瞞報(bào)銷(xiāo)售收入行為，對(duì)賬面長(zhǎng)期虧損和達(dá)不到平均利潤(rùn)率的納稅人要注意分析其虧損或微利的真實(shí)原因。
2.盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，與現(xiàn)金日記賬及其當(dāng)日未入賬現(xiàn)金憑證核對(duì)，檢查是否相符。
3.實(shí)地觀察其收銀方式，了解其有無(wú)設(shè)置POS收銀機(jī)，核查其POS機(jī)對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)是否為該企業(yè)賬戶(hù)，所收取的賬款是否及時(shí)全額入賬。如有必要，可調(diào)取其終端機(jī)號(hào)與特約商戶(hù)編號(hào)，到相關(guān)銀行查詢(xún)其賬戶(hù)往來(lái)資料，并與賬面核對(duì)。
4.檢查其發(fā)票、統(tǒng)一收款收據(jù)等收款憑證的領(lǐng)、用、存情況，到其財(cái)務(wù)部門(mén)及營(yíng)業(yè)部門(mén)，實(shí)地檢查有無(wú)使用非從財(cái)稅部門(mén)領(lǐng)購(gòu)的收款收據(jù)行為，抽查部分收款收據(jù)，將其與所對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的旅客報(bào)名表和旅游合同檔案、記賬情況等進(jìn)行全程核對(duì)，審核其收入是否已全部入賬。
5.責(zé)令納稅人提供或到保險(xiǎn)公司調(diào)取相關(guān)旅游業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)單等資料，核實(shí)實(shí)際出團(tuán)人數(shù)。
【實(shí)例】
[例10－3－1]某市稽查局對(duì)某旅行社進(jìn)行調(diào)賬檢查，從提供的賬冊(cè)資料上來(lái)看，沒(méi)有明顯問(wèn)題。但稽查人員分析其報(bào)表資料，與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較，該旅行社的營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)水平明顯偏低。于是進(jìn)行實(shí)地檢查。在該旅行社出納辦公室里，稽查人員發(fā)現(xiàn)有幾張與現(xiàn)金日記賬記載不符的現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表，清點(diǎn)其現(xiàn)金，與賬面數(shù)不符。有關(guān)人員辯稱(chēng)是出納人員一時(shí)差錯(cuò)造成的。稽查人員進(jìn)一步核查了其收款收據(jù)與發(fā)票使用情況，發(fā)現(xiàn)其同時(shí)使用財(cái)稅部門(mén)監(jiān)制的統(tǒng)一收款收據(jù)與市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)的收款收據(jù)，并且其發(fā)票開(kāi)具與收款收據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂，存在隱匿賬外收入的嫌疑。通過(guò)對(duì)該旅行社客戶(hù)部的旅游合同資料對(duì)比核查，發(fā)現(xiàn)了大量賬面上沒(méi)有反映的業(yè)務(wù)。最終查明該旅行社設(shè)立賬外賬，隱匿營(yíng)業(yè)收入的違法事實(shí)。
（二）營(yíng)業(yè)收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶(hù)，不申報(bào)納稅
【問(wèn)題描述】
將營(yíng)業(yè)收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶(hù)，不按規(guī)定在旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在：
1.預(yù)收賬款未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，不申報(bào)納稅；
2.所取得的營(yíng)業(yè)收入以保證金等方式長(zhǎng)期掛“其他應(yīng)付款”等往來(lái)賬戶(hù)。
【主要檢查方法】
1.審查“預(yù)收賬款”賬戶(hù)貸方余額是否存在長(zhǎng)期較大，增多減少、異常變動(dòng)等情況，檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬少申報(bào)納稅的行為。
2.抽查部分掛賬時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)的預(yù)收款業(yè)務(wù)，核對(duì)其出團(tuán)計(jì)劃書(shū)、旅游合同等資料，對(duì)預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入情況進(jìn)行對(duì)比分析。
3.抽樣核對(duì)“其他應(yīng)付款”等往來(lái)賬戶(hù)涉及的原始憑證，檢查有無(wú)將營(yíng)業(yè)收入計(jì)入保證金等掛“其他應(yīng)付款”等賬戶(hù)。
?。ㄈ﹤蚪?、返利等其他收入不入賬或計(jì)入往來(lái)賬戶(hù)，不申報(bào)納稅
【問(wèn)題描述】
[例10－3－2]旅行社通過(guò)代訂機(jī)票、客房、用餐、代辦保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)取得的傭金或返利通常不明折明扣，而是事先協(xié)議，將返點(diǎn)與業(yè)務(wù)量掛鉤，定期結(jié)算，這部分收入不入賬或計(jì)入往來(lái)賬戶(hù)。如賬面上不體現(xiàn)傭金、返利收入，另設(shè)小金庫(kù)收取傭金、返利；傭金、返利收入計(jì)入往來(lái)賬戶(hù)，不申報(bào)納稅等。
【主要檢查方法】
1.檢查“勞務(wù)收入”、“票務(wù)收入”等賬戶(hù)，對(duì)照傭金結(jié)算單等資料，檢查傭金收入是否入賬。要求納稅人提供其與航空公司、酒店、保險(xiǎn)公司、景點(diǎn)等簽訂的協(xié)議，檢查返傭、返利、人頭費(fèi)等是否全額入賬。
2.比照行業(yè)傭金水平，分析判斷有無(wú)隱匿傭金等代理收入。如根據(jù)國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)的規(guī)定，代售國(guó)際航線(xiàn)客運(yùn)機(jī)票可獲得票額9%的傭金，代售國(guó)內(nèi)航線(xiàn)航空客票可獲得票額3%的傭金。在具體的業(yè)務(wù)合作過(guò)程中，不同航空公司又對(duì)代售機(jī)票做出不同的規(guī)定。可據(jù)此對(duì)旅行社票務(wù)中心收入進(jìn)行審核分析。
3.檢查往來(lái)賬戶(hù)的明細(xì)內(nèi)容，看有無(wú)應(yīng)并計(jì)營(yíng)業(yè)收入的傭金、返利等收入記入該賬戶(hù)。
4.檢查有無(wú)在團(tuán)費(fèi)以外另收餐費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用不入賬或少入賬的情況。
5.到航空公司、酒店、保險(xiǎn)公司、景點(diǎn)等傭金支付單位調(diào)查其傭金支付情況。
?。ㄋ模┎话匆?guī)定使用發(fā)票，混淆或少計(jì)收入
【問(wèn)題描述】
不規(guī)范開(kāi)具發(fā)票，具體表現(xiàn)為：
1.開(kāi)票日期、內(nèi)容及付款單位名稱(chēng)空白或后補(bǔ)；
2.開(kāi)具“大頭小尾”發(fā)票；
3.未按實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)填開(kāi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如旅游業(yè)務(wù)收入開(kāi)具會(huì)議費(fèi)發(fā)票等。
【主要檢查方法】
1.檢查其發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與記賬聯(lián)，檢查有無(wú)空白發(fā)票“離根使用”的跡象，必要時(shí)抽選部分發(fā)票進(jìn)行外調(diào)核查。
2.查看已開(kāi)具發(fā)票的存根聯(lián)，檢查有無(wú)存在大量票面金額明顯偏小的發(fā)票，核查是否存在開(kāi)具大頭小尾發(fā)票的行為。
3.核查已使用發(fā)票填開(kāi)項(xiàng)目的規(guī)范性，并對(duì)開(kāi)具不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的發(fā)票入賬情況進(jìn)行核對(duì)，檢查其相對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)預(yù)收記錄與全部業(yè)務(wù)收入入賬記錄，一方面查其
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高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
