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在稅務稽查辦案時，我們稽查人員最重要的一項工作就是收集當事人涉嫌稅務違法的證據(jù)。作為涉稅違法案件中的“證據(jù)”有其特定的法律含義，是指稅務機關依法定程序收集，用來證明案件真實情況的一切事實。換句話講，證據(jù)就是證明的根據(jù)，用以證明真實情況的一切事實都是證據(jù)，也就是用已知的事實去證明未知的事實，前者是后者的證據(jù)，后者是前者的證明對象。
在《稅務稽查工作規(guī)程》中，第二十四條有“實施檢查時，應當依照法定權限和程序，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應當真實，并與所證明的事項相關聯(lián)”的規(guī)定，這段話看上去很普通，而實際上，我們千萬不可忽略了這寥寥數(shù)語，因為它涵蓋了涉稅違法案件證據(jù)的法定標準，可以說是稅務行政執(zhí)法行為的心臟。因為，如果我們在辦案時取得的證據(jù)不符合法定標準的要求，那么我們查辦案件時所做的其他一切事情，都將付之浮云。
那么，什么是稅務稽查案件證據(jù)的法定標準呢？《*6人民法院關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》（以下簡稱“《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》”）第三十九條規(guī)定：當事人應當圍繞證據(jù)的關聯(lián)性、合法性和真實性，針對證據(jù)有無證明效力以及證明效力大小，進行質(zhì)證。
關聯(lián)性、合法性和真實性即“三性”，是各類案件證據(jù)的法定要求，當然也是稅務稽查案件證據(jù)應遵循的基本原則，是定案證據(jù)采信的法定標準，只有具有“三性”的證據(jù)才能作為定案的依據(jù)，才具有證明效力。
一、證據(jù)的關聯(lián)性
關聯(lián)性是指證據(jù)必須與待證事實有客觀聯(lián)系，能據(jù)以證明違法事實情況，對證明事實具有實質(zhì)性意義。
涉稅違法案件證據(jù)的關聯(lián)性，即指稅務行政執(zhí)法中所收集和制作的證據(jù)與稅務違法案件待證事實之間具有一定的客觀聯(lián)系，并對證明案件事實具有實質(zhì)性意義。其主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是證據(jù)形式上的關聯(lián)性。即證據(jù)應當與案件待證事實之間具有邏輯上的聯(lián)系，對案件事實的認定有實質(zhì)意義。這種聯(lián)系表現(xiàn)為：運用形式邏輯的一般原理，可以推論出證據(jù)與案件待證事實之間的關系；二是證據(jù)內(nèi)容上的關聯(lián)性，即證據(jù)所反映的內(nèi)容應當直接或間接說明案件的有關情況，具有有效的證明力。
案例：某稅務局發(fā)現(xiàn)甲公司隱瞞收入40萬元少繳稅款2萬元，稅務局認定該行為是偷稅，遂作出追繳所偷稅款，并處以罰款的處理、處罰決定。而該公司認為雖然2萬元稅款沒有申報，但已在賬上計提，不應定性為偷稅，據(jù)此就罰款事項直接向法院提起訴訟。稅務局在應訴時提供了證明該公司在辦理稅務登記和設立賬簿問題上曾受過行政處罰的證據(jù)，認為該公司一貫不遵守稅法，因此定性偷稅準確。
分析：納稅人辦理稅務登記和設立賬簿時的違法行為與是否虛假申報進行偷稅沒有實質(zhì)關聯(lián)性，因此該證明根本不用質(zhì)證，更不用去判別它的合法性和真實性，直接就會被法官認定為不予采用。
依據(jù)：《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第五十四條 法庭應當對經(jīng)過庭審質(zhì)證的證據(jù)和無需質(zhì)證的證據(jù)進行逐一審查和對全部證據(jù)綜合審查，遵循法官職業(yè)道德，運用邏輯推理和生活經(jīng)驗，進行全面、客觀和公正地分析判斷，確定證據(jù)材料與案件事實之間的證明關系，排除不具有關聯(lián)性的證據(jù)材料，準確認定案件事實。
二、證據(jù)的合法性
合法性指證據(jù)從形式及來源上應符合法律規(guī)定并具有法律事實的性質(zhì)，證據(jù)必須是依法取得，并符合法律要求的形式。
涉稅案件證據(jù)的合法性是指證明涉稅案件事實情況的證據(jù)符合法定要求。作為證明涉稅違法案件事實的證明材料在形式上應符合相關法律的要求即符合法定形式，否則不具有證據(jù)效力；取得證據(jù)的主體合法、適格，證據(jù)必須由法定的主體即法定稅務機關的執(zhí)法人員收集、提交；證據(jù)取得的程序、手段合法，必須符合《稅收征管法》《行政處罰法》等相關法律規(guī)范中的法定程序和權限的要求。只有在以上均符合法律、行政法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求時，所收集的證據(jù)方具有合法性。
涉稅案件的證據(jù)必須遵守“非法證據(jù)排除規(guī)則”，以違反法律禁止性規(guī)定或者侵犯他人合法權益的方法取得的證據(jù)在定案時應予以排除。
案例：由其他行政機關執(zhí)法人員收集的稅務案件證據(jù)；在作出處理、處罰決定后補充收集的具有關聯(lián)性和真實性的證據(jù)；一名稽查人員收集的證據(jù)；未出示法定證件收集的證據(jù)等均為不合法證據(jù)。
分析：以違法或者侵權的方法取得的證據(jù)，嚴重違反法定程序收集的，以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的，以偷拍、偷錄、^***等手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)材料，均不能作為定案的證據(jù)。
依據(jù)：《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第五十五條 法庭應當根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的合法性：（一）證據(jù)是否符合法定形式；（二）證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求；（三）是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形。
第五十八條 以違反法律禁止性規(guī)定或者侵犯他人合法權益的方法取得的證據(jù)，不能作為認定案件事實的依據(jù)。
三、證據(jù)的真實性
真實性也稱客觀性，指證據(jù)能夠客觀反映案件的真實情況，證據(jù)事實能夠證明違法事實。
涉稅案件證據(jù)的真實性是指稅務行政執(zhí)法中收集的證據(jù)要能客觀地反映涉稅案件事實的真相，證據(jù)的載體和所證明的內(nèi)容應當客觀真實。涉稅違法行為必然會以某種形態(tài)客觀存在，記載著某一具體事實及案情的各種信息，能夠證明案件的真實情況，作為證據(jù)的事實是客觀存在的，不以檢查人員的主觀意志為轉(zhuǎn)移。真實性是使證據(jù)獲得證據(jù)能力的本質(zhì)要求，任何虛假的或者不真實的證據(jù)都不能作為認定案件事實的依據(jù)。
主要體現(xiàn)為：內(nèi)容的真實性，即證據(jù)所證明的內(nèi)容應以客觀事實為基礎，離開事實客觀存在的主觀臆斷、沒有根據(jù)的猜測等都不具有證據(jù)內(nèi)容上的真實性；形式上的真實性，即證據(jù)必須以一定的有形載體展示在人們面前，如：賬簿、憑證、發(fā)票、證人證言等。
證據(jù)的真實性應遵循“不真實證據(jù)的排除規(guī)則”，由于現(xiàn)代科學技術的發(fā)展，通過復印拼裝、照片拼接翻拍、計算機合成制作（PS）等手段可以偽造、變造、仿造證據(jù)的復制件或復制品。因此稅務執(zhí)法人員在取證時，因收集原件或原物有困難而收集復印件或復制品的，為使證據(jù)具有真實性，必須要求當事人書面認可復印件、復制品與原件、原物相符，或有其它證據(jù)印證。否則該證據(jù)不能采用。
依據(jù)：《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第五十六條 法庭應當根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的真實性：證據(jù)形成的原因；發(fā)現(xiàn)證據(jù)時的客觀環(huán)境；證據(jù)是否為原件、原物，復制件、復制品與原件、原物是否相符；提供證據(jù)的人或者證人與當事人是否具有利害關系；影響證據(jù)真實性的其他因素。
第五十七條第六至八款列舉了不真實證據(jù)的排除規(guī)則。其中第六款明確“當事人拒不提供原件、原物，又無其它證據(jù)印證，且對方當事人不予以認可的證據(jù)的復印件或復制品”應推定為不真實的證據(jù)，不能作為定案的依據(jù)。
四、證據(jù)“三性”的功能
證據(jù)是否具有“關聯(lián)性、合法性、真實性” 是稅務案件證據(jù)能否作為定案依據(jù)的關鍵。關聯(lián)性不涉及證據(jù)的真假和證明價值，卻是證據(jù)適格的基礎條件，是*9道“關卡”，是區(qū)分某案件中證據(jù)與非證據(jù)的界限。對不具有“關聯(lián)性”的證據(jù)，無論其是否具備“合法性和真實性”，均不能作為證據(jù)采用。
對經(jīng)審查已具有“關聯(lián)性”的稅務案件證據(jù)其合法性的審查應作為第二道關卡。因為具有真實性的證據(jù)可能會因證據(jù)來源主體不合法或獲取的程序、方式不合法或證據(jù)形式不合法而被作為不合法證據(jù)予以排除。因此在審查證據(jù)的真實性之前必須先審查證據(jù)的合法性。
對具有關聯(lián)性和合法性的證據(jù)，再審查
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