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廣告業(yè)迅猛發(fā)展，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中較為活躍的經(jīng)濟(jì)因素。但隨之而來的偷漏稅問題日趨突出，涉稅稽查案件中涉及廣告業(yè)的稅收問題層出不窮。利用廣告業(yè)的特點(diǎn)規(guī)避稅收是企業(yè)的重要手段。國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)＜2011年全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)＞的通知》（國稅發(fā)［2011］24號(hào)）中，將廣告業(yè)列為總局稽查局指令性檢查計(jì)劃。
近年來，廣告業(yè)迅猛發(fā)展，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中較為活躍的經(jīng)濟(jì)因素。但隨之而來的偷漏稅問題日趨突出，涉稅稽查案件中涉及廣告業(yè)的稅收問題層出不窮。利用廣告業(yè)的特點(diǎn)規(guī)避稅收是企業(yè)的重要手段。國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)＜2011年全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)＞的通知》（國稅發(fā)［2011］24號(hào)）中，將廣告業(yè)列為總局稽查局指令性檢查計(jì)劃。
一、廣告業(yè)目前存在的涉稅問題
目前廣告業(yè)涉稅問題主要有廣告業(yè)自身偷漏稅和企業(yè)利用虛假的廣告業(yè)發(fā)票扣除問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.廣告公司對(duì)外虛開發(fā)票管理問題。
一些廣告公司對(duì)外虛開發(fā)票，使用假發(fā)票開具，對(duì)消費(fèi)者應(yīng)開具而不開具發(fā)票、開具“大頭小尾”發(fā)票隱匿收入；有的廣告公司使用不規(guī)范發(fā)票或收據(jù)入賬，隨意虛增、虛列成本。使用建筑安裝發(fā)票、其他服務(wù)業(yè)發(fā)票、行政事業(yè)性收款收據(jù)、國稅部門的加工修理發(fā)票、商業(yè)銷售發(fā)票代替廣告業(yè)專用發(fā)票，以達(dá)到少繳稅的目的
2.企業(yè)利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，虛列廣告費(fèi)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以按不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的比例扣除。一些企業(yè)通過虛列廣告費(fèi)用，加大費(fèi)用支出，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。從目前稽查案例情況看，企業(yè)利用廣告費(fèi)支出規(guī)避稅收的手段主要有：
向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購買廣告費(fèi)發(fā)票；涂改廣告費(fèi)發(fā)票虛列成本；虛構(gòu)廣告經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開發(fā)票；利用廣告業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。其中利用假發(fā)票進(jìn)行稅前列支，是常見的偷稅手段。
3.一些廣告公司故意混淆不同業(yè)務(wù)類型，以建筑業(yè)、文化體育業(yè)、其它服務(wù)業(yè)代替廣告業(yè)，有的以增值稅業(yè)務(wù)代替廣告業(yè)，如一些廣告公司將廣告業(yè)務(wù)必經(jīng)的設(shè)計(jì)、制作、安裝、發(fā)布等各環(huán)節(jié)分別計(jì)算收入，按不同的稅種和稅目申報(bào)繳納營業(yè)稅，以達(dá)到降低稅負(fù)和規(guī)避繳納文化事業(yè)費(fèi)目的。
4.廣告代理業(yè)違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入問題較為突出。
財(cái)稅[2003]16號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額”。而有的廣告公司將支付給其它單位的的廣告制作費(fèi)、占地費(fèi)和管理費(fèi)從其計(jì)稅營業(yè)額中扣除，造成巨額營業(yè)稅的流失。
5.廣告公司代扣代繳個(gè)人所得稅存在一定問題。
廣告業(yè)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)，廣告從業(yè)務(wù)承攬，到發(fā)布和維護(hù)，經(jīng)常需要外聘相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員來完成。廣告公司支付給外聘專業(yè)人員的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)按支付勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅。從檢查情況看，廣告業(yè)企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅是較普通現(xiàn)象。
二、廣告業(yè)稅收問題產(chǎn)生的原因分析
1.廣告業(yè)稅負(fù)較高，而廣告業(yè)與其它行業(yè)如何準(zhǔn)確區(qū)分，存在一定困難。如一些廣告企業(yè)經(jīng)營范圍中，既有廣告制作，也有裝修裝飾、設(shè)計(jì)策劃、咨詢服務(wù)、組織演出等多項(xiàng)內(nèi)容，實(shí)踐征管中，對(duì)這些業(yè)務(wù)本身界定不清的，企業(yè)大多采用低稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅。而且從事廣告業(yè)和娛樂業(yè)經(jīng)營的納稅人在繳納營業(yè)稅的同時(shí)還要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。而納稅人按非廣告業(yè)的稅種和稅目納稅，大多不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
2.由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而對(duì)于一般的企業(yè)而言，15%的額度是用不完的，一些企業(yè)通過虛列廣告費(fèi)用，加大費(fèi)用支出，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。而廣告費(fèi)價(jià)格屬于自主定價(jià)，利用廣告業(yè)務(wù)進(jìn)行稅前扣除，成為很多高利潤企業(yè)，特別是房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避所得稅的重要手段。。
3.假發(fā)票泛濫，企業(yè)利用廣告業(yè)假發(fā)票規(guī)避稅收管理有待加強(qiáng)。
由于我國目前的交易中大量使用現(xiàn)金，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過銀行系統(tǒng)低成本獲取資金往來的信息對(duì)發(fā)票記載的交易進(jìn)行核對(duì)；對(duì)假發(fā)票違法行為處罰力度小，違法成本低，對(duì)假發(fā)票購買、使用行為的處罰較輕，從而形成對(duì)假發(fā)票巨大的需求。
4.2011年5月1日前施行的《刑法修正案（七）》只對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，可以追究刑事責(zé)任，對(duì)虛開廣告業(yè)等普通發(fā)票沒有追究刑事責(zé)任的條款。企業(yè)廣告業(yè)發(fā)票問題突出，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)發(fā)生虛開廣告業(yè)發(fā)票違法行為只能罰款處理。
三、加強(qiáng)廣告業(yè)稅收管理的舉措
1.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)廣告業(yè)營業(yè)稅稅目進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)一步明確廣告業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，廣告代理業(yè)差額繳納營業(yè)稅的扣除范圍。對(duì)廣告業(yè)各環(huán)節(jié)如設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、代理如何征稅做出更加具體的規(guī)定，從而避免與其他行業(yè)稅收管征的交叉。
2.加大對(duì)廣告業(yè)普通發(fā)票違法的打擊力度。目前普通發(fā)票違法較為普遍，應(yīng)建立稅警聯(lián)合打擊廣告業(yè)發(fā)票違法行為的長效機(jī)制，加大打擊頻率和力度，對(duì)使用假發(fā)票和惡意進(jìn)行偷稅的行為堅(jiān)決打擊，提高發(fā)票違法的成本和代價(jià)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用今年五月一日實(shí)施的《刑法修正案（八）》第二百零五條，新刑法規(guī)定了虛開廣告業(yè)等普通發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，可以追究刑事責(zé)任，將有力打擊利用廣告業(yè)發(fā)票偷逃稅的行為。
3.完善普通發(fā)票管理辦法和查詢比對(duì)系統(tǒng)，使廣告業(yè)發(fā)票一經(jīng)開出，即可在發(fā)票比對(duì)系統(tǒng)查到相關(guān)具體信息，以便于受票方查驗(yàn)真?zhèn)危阌诨槿藛T比對(duì)分析。
4.改進(jìn)廣告企業(yè)納稅申報(bào)資料內(nèi)容，增加廣告分類項(xiàng)目納稅申報(bào)明細(xì)表，要求廣告經(jīng)營企業(yè)在正常納稅申報(bào)時(shí)隨同申報(bào)，以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部臺(tái)賬核對(duì)，防止少報(bào)、漏報(bào)應(yīng)納稅款；
5.加大廣告業(yè)稅收稽查力度，針對(duì)目前廣告業(yè)存在的偷逃稅問題，強(qiáng)化對(duì)廣告業(yè)的清理整治和專項(xiàng)稽查，集中力量對(duì)各種偷逃稅行為進(jìn)行認(rèn)真查處，促進(jìn)全社會(huì)依法納稅意識(shí)提高。
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