高頓網(wǎng)校友情提示,*7麗江會計稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容稅收十五案例及解析(二)總結(jié)如下:
  息10萬,企業(yè)就100萬申報繳納增值稅,按10萬申報繳納營業(yè)稅金融保險業(yè)。稽查局決定查補(bǔ)增值稅10/1。17*0。17=1。45萬,并罰款1倍。
  解析:處罰主要是依據(jù)稅收征收管理法,而上述行為不屬于不進(jìn)行納稅申報,不屬于編造虛假計稅依據(jù),不屬于騙稅,不屬于欠稅,不屬于抗稅,屬于偷稅嗎?對照偷稅條款反復(fù)比照,主觀上企業(yè)并沒有偷稅故意,只是對價外費用政策的誤解,稅務(wù)局不宜主觀認(rèn)定其主觀故意,如果第二次仍發(fā)生類似事件,倒是可以認(rèn)定,所以為了維護(hù)納稅人合法權(quán)益,對于這種不能肯定納稅人主觀故意前提下,首次違法不宜處罰。如何判斷故意與無意,看來不能稅務(wù)局說了算,應(yīng)當(dāng)站在大眾的立場上予以衡量,正如陪審團(tuán),覺得你有罪就是有罪。
  案例八:
  地稅稽查局檢查A公司,A公司企業(yè)所得稅系國稅征管,地稅稽查局發(fā)現(xiàn)該企業(yè)隱瞞收入,于是將隱瞞收入100萬直接乘以個稅應(yīng)稅所得率10%乘以20%的紅利股息稅率責(zé)成A企業(yè)代扣其股東個稅2萬元。
  解析:股息紅利個人所得稅是建立在企業(yè)稅后利潤分配基礎(chǔ)上,A公司不是個體工商戶,因此應(yīng)由國稅局核定該100萬收入應(yīng)納稅所得額,假設(shè)應(yīng)稅所得率為10%,繳納企業(yè)所得稅2。5萬元,稅后利潤7。5萬元責(zé)成扣繳個稅20%,為1。5萬元。地稅稽查局此一處理造成個人多負(fù)擔(dān)個稅0。5萬元。
  案例九:
  美國人史密斯來華給中國A公司提供設(shè)計勞務(wù),收取款項100萬人民幣后離開中國,地稅稽查局認(rèn)為A公司應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳美國人史密斯的營業(yè)稅5萬元,要求A公司補(bǔ)扣繳。
  解析:《營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號)文件第十一條一款規(guī)定:“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。”
  經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)理解為常設(shè)場所,則史密斯來華已構(gòu)成經(jīng)營機(jī)構(gòu),史密斯本人應(yīng)主動申報繳納稅款,這種情況下A公司沒有代扣代繳義務(wù),稅務(wù)局責(zé)成A公司扣繳不對,有本事你找史密斯要這筆稅去。
  案例十:
  A公司2010年6月付100萬支付廣告費,但未索取到發(fā)票,2012年2月A公司索取到發(fā)票,但發(fā)票開具日期為2012年2月,企業(yè)認(rèn)為《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第34號公告)第六條規(guī)定:企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。企業(yè)不需要納稅調(diào)整,但稅務(wù)稽查局認(rèn)為該發(fā)票注明2012年不得在2011年列支,應(yīng)納稅調(diào)整。
  解析:我就納悶了,如果不讓在2011年列支,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,這筆費用是2011年的,則同樣不能在2012年列支,兩年都不能列支,納稅人到哪列去??????
  國家稅務(wù)總局2012年15號公告:根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
  15號公告好了,企業(yè)發(fā)現(xiàn)2011年實際發(fā)生的,但不能扣除而導(dǎo)致多繳稅,只要做出專項申報,就可以追補(bǔ)確認(rèn),這個發(fā)票問題就可以避開了,其實發(fā)票開具日期不規(guī)范是廣告商的緣故,不能把板子打在A公司頭上吧。
  案例十一、
  稽查局檢查某房開企業(yè),發(fā)現(xiàn)其取得的建筑發(fā)票系假發(fā)票,于是依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)規(guī)定:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額,應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。要求企業(yè)上述建安成本不得在土地增值稅前扣除。
  解析:企業(yè)完蛋了,要知道建安成本是房產(chǎn)開發(fā)*5的成本,這工程咱也做了,不是假的,只不過建筑方這家伙拿了張假發(fā)票來,就不讓我扣了,有道理嗎?
  其實187號說的明明擺擺,另有規(guī)定,什么叫另有規(guī)定,同樣187號文件說:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料,結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素,核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以計算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
  不是不讓你扣,你說不明白,我也鬧不明白,咱就搞核定,按市場價來定。這個就是所謂的“另有規(guī)定”,那為什么取得土地使用權(quán)的價款與配套設(shè)施必須要取得發(fā)票了?因為取得土地使用權(quán)的價款一般都是房開商與政府之間的交易,取得合法有效票據(jù)很正常,而配套設(shè)施為什么必須索取合法有效憑證咱就猜不著了。
  案例十二
  某房開企業(yè)清算項目,有普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,有商鋪,有地下室(有產(chǎn)權(quán)),有非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,如何清算,地稅局認(rèn)為《土地增值稅清算管理規(guī)程》第十七條規(guī)定:清算審核時,應(yīng)審核房地產(chǎn)開發(fā)項目是否以國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進(jìn)行清算;對于分期開發(fā)的項目,是否以分期項目為單位清算;對不同類型房地產(chǎn)是否分別計算增值額、增值率,繳納土地增值稅。
  既然說了不同類型房地產(chǎn)要分別計算增值額、增值率,那就把這個清算項目一分為四,分別計算土地增值稅。
  解析:如果照此說法,干脆不要提按項目清算了,直接就叫按類型清算得了?總局會這么干嗎?房開企業(yè)一般都是按項目歸集成本的,如果這樣規(guī)定,將極大加劇企業(yè)和稅務(wù)局清算難度,天下本無事,庸人自擾之了。
  所以這里的類型,個人以為就是如果有普通標(biāo)準(zhǔn)住宅或其它類的,分為兩類就可以了,不能分類的,普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不得享受稅收優(yōu)惠。
  我特意找了個文件,中國注冊稅務(wù)師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(試行)》的通知(中稅協(xié)發(fā)〔2011〕110號):第五條 對清算項目前期管理情況鑒證,應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要和可能實施案頭審核、實地審核,并關(guān)注下列內(nèi)容:(一)清算項目及其范圍;
 ?。ǘ┣逅銌挝坏拇_認(rèn);
 ?。ㄈ┎煌陂g、不同項目收入、成本、費用的歸集;
 ?。ㄋ模┢胀ㄗ≌?、非普通住宅的收入、支出劃分;
  (五)清算起始時間、清算截止時間;
 ?。┓制陂_發(fā)項目各期清算方式的一致性;
 ?。ㄆ撸┱鞫愴椖颗c免稅項目的劃分。
  從這里似可以發(fā)現(xiàn)立法的影子,即盡可能不要割裂會計與稅收處理,企業(yè)按清算項目歸集成本費用,土增稅也按清算項目進(jìn)行清算。
  案例十三
  某地稅稽查局查處A公司,發(fā)現(xiàn)A公司支付食堂10萬元用于職工免費午餐,地稅局認(rèn)為上述支出屬于個人所得,要求企業(yè)將上述款項平均到每個職工頭上計繳個人所得稅。
  解析:個人所得稅是對個人獲得的所得征稅,如果不能確定個人所得,即沒有所得的計稅依據(jù),何來個人所得稅,這10萬元撥給食堂,食堂如果采取大鍋飯形式,誰來吃了,誰沒來吃,誰吃的多,誰吃的少根本無法區(qū)分,既然落實不到個人頭上去,交什么個人所得稅呢?因為迄今為止,建筑業(yè)可以按工程造價一定比例核定個人所得稅外,其它基本上沒有核定征收工資薪金所得個人所得稅的規(guī)定,所以如果員工以打卡消費方式吃免費午餐的
     
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