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濟(jì)南會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：稅務(wù)稽查經(jīng)典案例(一)

高頓網(wǎng)校2014-09-23 08:57terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7濟(jì)南會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容稅務(wù)稽查經(jīng)典案例(一)總結(jié)如下：

　　稅務(wù)稽查經(jīng)典案例系列一

　　某稽查局對(duì)某機(jī)床制造有限公司2008年度的納稅情況進(jìn)行檢查，稽查人員采用詳查法審查“庫(kù)存商品”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年3月“庫(kù)存商品――××機(jī)床”賬戶貸方除月末有發(fā)生額外，月份中期有發(fā)生額，而其他各個(gè)月份則只發(fā)生一次月末的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。經(jīng)詢問(wèn)公司財(cái)務(wù)人員，得知該公司“庫(kù)存商品”賬戶貸方一般只在月末結(jié)轉(zhuǎn)一次業(yè)務(wù)成本?；槿藛T為確定月份中期發(fā)生的貸方數(shù)是否屬正常的業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)，審查該筆業(yè)務(wù)相應(yīng)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：工程物資 250000

　　貸：庫(kù)存商品－拋光機(jī) 250000

　　記賬憑證所附出庫(kù)單一份和貨物交換協(xié)議書(shū)一份。出庫(kù)單反映3月8日發(fā)出××機(jī)床一臺(tái)，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書(shū)簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250000元的××機(jī)床一臺(tái)交換某鋁制品有限公司的作價(jià)351000元的鋁合金門(mén)窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷(xiāo)售發(fā)票，獲知當(dāng)月××機(jī)床的平均銷(xiāo)售價(jià)格為300000元（不含稅）。

　　分析：

　　該公司以××機(jī)床交換鋁合金門(mén)窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（300000×17％）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。

　　某稽查局對(duì)甲企業(yè)2008年度納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，稽查人員采用詢問(wèn)、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實(shí)甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為600萬(wàn)元；乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為480萬(wàn)元，乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬(wàn)元?；槿藛T經(jīng)對(duì)該企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報(bào)納稅。

　　分析：

　　甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為20％（120÷480×100％），不高于25％，按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價(jià)值600萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面凈值540萬(wàn)元之間的差額不需要繳納所得稅。

　　由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，按照國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值60萬(wàn)元，補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的所得為：60÷600×120＝12（萬(wàn)元）。甲企業(yè)應(yīng)將12萬(wàn)元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報(bào)納稅。

　　甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝12×25％＝3（萬(wàn)元）

　　稅務(wù)稽查經(jīng)典案例系列二

　　分析：

　　甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝12×25％＝3（萬(wàn)元）

　　稅務(wù)稽查經(jīng)典案例系列三

　　某稽查局對(duì)甲公司2008年度的納稅情況進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)，稽查人員采用對(duì)比分析法發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”的年末數(shù)比年初數(shù)增加了215000元。審核該公司 “資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)資本公積的增加是由于一筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。審核債務(wù)重組合同，甲公司以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為40萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格(不含稅)為50萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17％，采用抽查法檢查該債務(wù)重組的記賬憑證如下：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 700 000

　　貸：庫(kù)存商品 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85 000

　　資本公積——其他資本公積 215 000

　　經(jīng)核對(duì)納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)，上述業(yè)務(wù)未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　分析：

　　債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。一方面要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)了非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：10萬(wàn)元（50—40）；另一方面按規(guī)定確認(rèn)實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組所得11.5萬(wàn)元〔70一(50+8.5)〕，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5.375萬(wàn)元〔（10+11.5）×25%〕。

　　稅務(wù)稽查經(jīng)典案例系列四

　　某稽查局對(duì)A公司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，通過(guò)賬簿審查和詢

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