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運(yùn)用。
我們可以形象地用兩個(gè)杯子來表示不同形式企業(yè)之間的稅負(fù)。將兩個(gè)不同的企業(yè)比作兩個(gè)不同的杯子，假如從A杯里倒出水時(shí)，稅務(wù)部門收取25%的稅，而從B杯里倒時(shí)水時(shí)，稅務(wù)部門收取15%的稅，那么，我們主觀上就會(huì)想一個(gè)合符稅收法規(guī)的方法讓B杯盡量多裝水，讓A杯盡量少裝水。這里的水就代表產(chǎn)品，倒水代表產(chǎn)品銷售，裝水代表產(chǎn)能分配。產(chǎn)能分配不同于收入轉(zhuǎn)移，收入轉(zhuǎn)移是避稅，是打擊的對(duì)象，而產(chǎn)能分配是合法的，企業(yè)投資者有權(quán)安排各個(gè)企業(yè)產(chǎn)能的多少。
控制方式也是節(jié)稅的重要手段，這里涉及到是否注冊(cè)集團(tuán)公司和是否控股等問題。我們認(rèn)為，從節(jié)稅工程角度考慮，在不影響經(jīng)營(yíng)的前提下，不注冊(cè)集團(tuán)公司，而以虛擬集團(tuán)模式管理是較好的選擇。
再看是否控股問題。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第九條第（一）款就是以控股比例來認(rèn)定是否具備關(guān)聯(lián)關(guān)系的：“一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。”在這里，25%的持股比例是一個(gè)分界線。該辦法“以上”是包括本數(shù)的，也就是說，當(dāng)持股達(dá)到25%時(shí)，就是關(guān)聯(lián)企業(yè)了。很多企業(yè)為了規(guī)避這個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系，設(shè)置了“影子股東”。
當(dāng)某企業(yè)事實(shí)上控股另一企業(yè)時(shí)，比如持股51%，避稅人員便會(huì)建議企業(yè)持股24%，另外找兩個(gè)“影子股東”持有另外的27%。“影子股東”的做法，是一種較為隱蔽的避稅手段，屬于反避稅范疇，我們?cè)诖瞬惶岢?。我們的建議是：除非是經(jīng)營(yíng)所必須或產(chǎn)權(quán)保護(hù)需要，企業(yè)與企業(yè)之間盡可能不控股。
第二大手段：在地域上或產(chǎn)業(yè)上合理布局生產(chǎn)資源和生產(chǎn)能力。
在地域上合理布局生產(chǎn)資源和生產(chǎn)能力，主要是從經(jīng)營(yíng)需要來考慮的。比如，某企業(yè)產(chǎn)品行銷全國(guó)，生產(chǎn)基地卻位于廣東珠海，其產(chǎn)品的運(yùn)輸半徑相當(dāng)長(zhǎng)，運(yùn)輸成本相當(dāng)高。這時(shí)，這家企業(yè)可能考慮在中原地帶再設(shè)置一個(gè)生產(chǎn)基地，以縮短運(yùn)輸半徑。這一行為就是合理布局生產(chǎn)資源和生產(chǎn)能力。
從稅收角度考慮在地域上合理布局生產(chǎn)資源和生產(chǎn)能力，則是基于不同地方稅收優(yōu)惠不同，存在事實(shí)上的稅負(fù)落差：
在新稅法之下，“區(qū)域優(yōu)惠”已經(jīng)轉(zhuǎn)為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。但在現(xiàn)實(shí)工作中，老板投資什么產(chǎn)業(yè)，其實(shí)是早已成定局，是不容易改變的，也不是財(cái)稅人員建個(gè)議就可以改變的。比如，老板熟悉房地產(chǎn)行業(yè)，你卻讓他投資文化產(chǎn)業(yè)，那不是葬送他的前途嗎？所以，我們這本書，還是主要考慮“區(qū)域優(yōu)惠”，充分利用這些節(jié)稅空間，其次才考慮產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。
第三大手段：整合及再造企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程。
邁克爾· 哈默是美國(guó)當(dāng)代著名的管理學(xué)家，他提出的“企業(yè)再造（Business Transformation，BT）”理論和“業(yè)務(wù)流程重組（Business Process Reengineering，BPR）”理論風(fēng)靡全世界。其中“業(yè)務(wù)流程重組”指的是以業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心、以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、*5限度地實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的組織結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的巨大改善。
由于節(jié)稅工程是一個(gè)牽一發(fā)而動(dòng)全身的系統(tǒng)性工程，要有效地實(shí)施，必須對(duì)企業(yè)現(xiàn)有流程乃至與流程有關(guān)的人員、人員權(quán)力和責(zé)任進(jìn)行梳理、改善和重新設(shè)計(jì)。因此，我們?cè)谶@里套用業(yè)務(wù)流程重組的理論，當(dāng)現(xiàn)有流程妨礙節(jié)稅工程的實(shí)施，或者與節(jié)稅工程的實(shí)施不相適應(yīng)時(shí)，就需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行整合及再造。我們可以對(duì)節(jié)稅工程中的業(yè)務(wù)流程重組做如下定義：
節(jié)稅工程中的業(yè)務(wù)流程重組，指的是以節(jié)稅為目的，對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的管理手段，*5限度地實(shí)現(xiàn)資源的集成，以打破傳統(tǒng)的職能組織分隔，化解節(jié)稅阻力，從而實(shí)現(xiàn)綜合稅負(fù)最小化和綜合利益*5化。
我們這里所說的流程重組，可能是單個(gè)企業(yè)內(nèi)部流程的重組，也可能是多個(gè)企業(yè)整體流程的重組（常常伴隨企業(yè)形式、組織結(jié)構(gòu)和控制方式的變革），后者節(jié)稅空間比前者大得多，前者常常是基于清除節(jié)稅阻力，后者除了清除阻力外，常常可以直接產(chǎn)生節(jié)稅額。
整合及再造企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程，常?？梢援a(chǎn)生新的節(jié)稅空間。例如，某集團(tuán)公司下屬A、B、C三個(gè)獨(dú)立法人的子公司。整個(gè)集團(tuán)原來的業(yè)務(wù)流程中A公司向B公司提供勞務(wù)，B公司向C公司提供勞務(wù)，C公司再向集團(tuán)公司提供勞務(wù)。因?yàn)楸舜硕际仟?dú)立法人，提供勞務(wù)要單獨(dú)核算并繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，這個(gè)集團(tuán)有三個(gè)勞務(wù)提供環(huán)節(jié)，三個(gè)環(huán)節(jié)都要納稅。如果我們整合一下集團(tuán)流程，將集團(tuán)公司和三個(gè)子公司合并為一個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，這三個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅及其附加都不存在了。這種情形在建筑安裝行業(yè)常常會(huì)碰到，這一大流程的重組，常常節(jié)稅數(shù)百萬元甚至上千萬元。
上面舉的是流轉(zhuǎn)稅的例子。所得稅也可以通過流程改造來節(jié)稅。例如，某制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，由銷售部門發(fā)往各經(jīng)銷商。2008年度收入總額為1億元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為：100萬元-（1億元×0.5%）=50萬元。如果再造企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程，該企業(yè)將銷售部門剝離出去，設(shè)立一家具備獨(dú)立法人資格的銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為9000萬元，銷售公司再銷售給經(jīng)銷商，總價(jià)為1億元。在開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，制造公司和銷售公司各承擔(dān)一半，各開支50萬元。如此一來，制造公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為：50萬元-（9000萬元×0.5%）=5萬元，銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為：50萬元-（1億元×0.5%）=0萬元。很顯然，業(yè)務(wù)流程再造之后，納稅調(diào)整總額由原來50萬元降低為5萬元了，企業(yè)少繳了所得稅為：45萬元×25%=11.25萬元。
有的人可能會(huì)說，變革企業(yè)形式或組織結(jié)構(gòu)，動(dòng)作太大了，運(yùn)作起來很困難。事實(shí)上，在很多時(shí)候，只不過是增加一張營(yíng)業(yè)執(zhí)照而已，再增加一套財(cái)務(wù)賬務(wù)而已，原來的一切并沒有多大變化。
結(jié)束語作為一種新節(jié)稅方法，大家可能會(huì)覺得很深?yuàn)W。事實(shí)上，從《節(jié)稅工程》一書來看，這種方法非常通俗易懂。比如，從經(jīng)營(yíng)流程來節(jié)稅那部分內(nèi)容，就可以用都江堰李冰治水的思想來解釋：遇灣裁角，逢正抽心。作者的目的是想讓讓每一個(gè)老板和財(cái)務(wù)經(jīng)理人都輕松掌握，讓每一個(gè)企業(yè)節(jié)而不偷，在市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)。
我們的專家團(tuán)隊(duì)，有著多年節(jié)稅經(jīng)驗(yàn)。“節(jié)稅工程”的誕生，企業(yè)老板當(dāng)然高興，因?yàn)閺拇瞬挥迷倜半U(xiǎn)，財(cái)務(wù)經(jīng)理更加高興，因?yàn)閺拇丝梢运瘋€(gè)好覺了。
愿稅收環(huán)境更加環(huán)保，愿市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加公平！
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