高頓網(wǎng)校友情提示，*7欽州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容四種特殊預(yù)收款的稅務(wù)處理(二)總結(jié)如下：
　　月辦完房屋銷售所有手續(xù)，編制分錄：
　　借：預(yù)收賬款 2000
　　貸：營業(yè)收入 　　　 2000
　　借：營業(yè)支出 1000
　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 　　　 1000
　　借：營業(yè)稅金及附加 110
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅 　　100
　　——城市維護(hù)建設(shè)稅 　　7
　　——教育費(fèi)附加 　　　3
　　假設(shè)，土地增值稅清算結(jié)果為100萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果為350萬元，編制分錄：
　　借：管理費(fèi)用
　　——土地增值稅 100
　　所得稅費(fèi) 350
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)
　　——土地增值稅 　　100
　　——企業(yè)所得稅 　　350
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)
　　——土地增值稅 80
　　——企業(yè)所得稅 50
　　貸：銀行存款 　　　　　 130
　　會(huì)計(jì)上和企業(yè)所得稅上都確認(rèn)收入，轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異：
　　借：所得稅費(fèi)用 107.5
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
　　——應(yīng)交稅費(fèi) 　107.5
　　四、生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
　　特殊情況下的預(yù)收款納稅時(shí)間規(guī)定實(shí)質(zhì)為收付實(shí)現(xiàn)制，源于稅法對納稅人支付能力、國家財(cái)政收人和確定性的綜合考慮。比如，稅法規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，即使財(cái)務(wù)上未確認(rèn)收入，預(yù)收賬款也要繳納營業(yè)稅。因?yàn)榇朔N業(yè)務(wù)一般分散且金額小，容易導(dǎo)致稅款流失，并收到預(yù)收賬款時(shí)，應(yīng)納稅稅基金額已經(jīng)確定、納稅人也具有支付稅款的能力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，稅法也接受這一觀點(diǎn)，但對特殊事項(xiàng)有例外。這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在預(yù)收賬款轉(zhuǎn)收入的時(shí)間與計(jì)量上存在一定的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)易接受估計(jì)、可能性和合理的確定性。稅法則從保證財(cái)政收入這一方面，不能有半點(diǎn)不確定性。
　　[案例4]2008年5月，一般納稅人甲公司以預(yù)收款方式銷售大型機(jī)械設(shè)備，取得設(shè)備款2000萬元。為簡化起見，假設(shè)企業(yè)所得稅率25％，增值稅率17％，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，設(shè)備賬面成本1500萬元。
　　2008年5月收到預(yù)收款2000萬元時(shí)，甲公司應(yīng)交納增值稅290.60萬元（2000／（1＋17％）×17％），城建稅及附加29.06萬元（290.60×1％），需要編制會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款 2000
　　貸：預(yù)收賬款 2000
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)
　　——增值稅 　　　290.60
　　——城市維護(hù)建設(shè)稅 20.34
　　——教育費(fèi)附加 　8.72
　　貸：銀行存款 　　　　　319.66
　　道理同案例1，預(yù)收賬款在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不用確認(rèn)收入。
　　2008年12月31日，預(yù)收賬款賬面價(jià)值2000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元。對應(yīng)的應(yīng)交稅費(fèi)賬面價(jià)值－319.66萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元。編制會(huì)計(jì)分錄：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　——應(yīng)交稅費(fèi) 79.92
　　貸：所得稅費(fèi)用 　　　79.92
　　2009年6月辦完大型設(shè)備銷售手續(xù)，編制分錄：
　　借：預(yù)收賬款 2000
　　貸：營業(yè)外收入 　　　1709.40
　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)） 290.60
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1500
　　貸：產(chǎn)成品 　　　　　1500
　　借：營業(yè)稅金及附加 29.06
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)
　　——城市維護(hù)建設(shè)稅 　　20.34
　　——教育費(fèi)附加 　　　　8.72
　　會(huì)計(jì)上和企業(yè)所得稅上都確認(rèn)收入，轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異：
　　借：所得稅費(fèi)用 79.92
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
　　——應(yīng)交稅費(fèi) 79.92
 　　　　
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