深圳會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：商品折扣促銷方式的會計(jì)及稅務(wù)處理

　　在當(dāng)今大多數(shù)商品出現(xiàn)“買方”市場的條件下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，很多企業(yè)為了增加產(chǎn)品的市場占有率，在銷售活動中，往往采取多種多樣的促銷方式。針對各種不同的促銷方式，如何進(jìn)行合理的會計(jì)處理以控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)關(guān)注的問題。

　　商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場，對于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價(jià)格越低的促銷策略，即通常所說的“薄利多銷”。對于季節(jié)性的

　　商品，在銷售的淡季，為了擴(kuò)大銷售，企業(yè)通常采用商業(yè)折扣的方式。有時(shí)企業(yè)也利用人們的消費(fèi)心理，即使在銷售的旺季也把商業(yè)折扭作為一種常用的促銷競爭手段。

　　基本的商業(yè)折扣形式一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映。

　　在稅收法規(guī)方面，主要的規(guī)定有：

　　國稅發(fā)[1 993]154號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　國稅函發(fā)[1997]472號：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

　　以上兩份文件分別從增值稅和企業(yè)所得稅的角度做出了規(guī)定，要點(diǎn)是對發(fā)票開具方式提出了明確的要求。對于基本的商業(yè)折扣形式來說，會計(jì)處理和稅法規(guī)定是一致的。但是隨著企業(yè)促銷方式的發(fā)展變化，在基本的商業(yè)折扣形式之外，又衍生出多種其他形式，如返利、搭贈(包括搭贈同種產(chǎn)品、搭贈不同產(chǎn)品、搭贈外購的促銷品)、優(yōu)惠積分卡、折扣券(代金券)等。在奧奇麗集團(tuán)，就存在返利和搭贈的促銷政策。這些促銷形式雖然從外表看各不相同，從宣傳用語上看更是五花八門，但有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是其伴隨著銷售行為而產(chǎn)生，并且與銷售行為不可分割。因此，從本質(zhì)上看仍屬于商業(yè)折扣，通過預(yù)先籌劃，是可以按商業(yè)折扣的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理和納稅的。

　　為激勵(lì)經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會制定返利獎勵(lì)政策，目的是通過返利來調(diào)動其積極性。返利是指廠家制定一定的評判標(biāo)準(zhǔn)，對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)銷商進(jìn)行額外的獎勵(lì)，它具有滯后兌現(xiàn)的特點(diǎn)。比如奧奇麗集團(tuán)的銷售政策規(guī)定，根據(jù)經(jīng)銷商完成的任務(wù)量，分別有月返和年返的獎勵(lì)。

　　按返利的支付方式，對返利可分為兩種，一種是直接返還貨款，一種是沖抵后期的貨款。

　　直接返還貨款

　　要做到直接返還貨款并符合稅法關(guān)于折扣的規(guī)定，可采取兩種方法：

　　開具紅字專用發(fā)票。按照最初增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，在銷售行為發(fā)生后只有退貨或因質(zhì)量問題發(fā)生折讓兩種情況才能開具紅字專用發(fā)票，銷售行為發(fā)生后的才確認(rèn)的折扣是不能開具紅字專用發(fā)票的。2006年1 2月29日國稅函『2006]1 279號文件做出新規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)、購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[2006]1 56號)的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。”根據(jù)此規(guī)走，返利可以名正言順地通過開具紅字專用發(fā)票直接返還給經(jīng)銷商。需注意的是根據(jù)現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，開具紅字專用發(fā)票需要購買方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》并經(jīng)批準(zhǔn)，也就是說支付返利需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序。

　　對返利先提取、待考核后再支付 (或不支付)。采取這種方法，要在每次銷售時(shí)就將返利作為商業(yè)折扣體現(xiàn)在發(fā)票上，但仍折扣前的金額向經(jīng)銷商收款，多收款項(xiàng)視為經(jīng)營保證金，以后若達(dá)到返利條件，可以直接返還，若未達(dá)到返利條件，多收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收入，并按價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定繳納增值稅。

 　　　　

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