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潮州會計稅務(wù)實務(wù)：增值稅的會計核算(二)

高頓網(wǎng)校2014-09-17 13:11terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7潮州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容增值稅的會計核算(二)總結(jié)如下：

　　運輸費用的帳務(wù)處理

　　根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)用外）所支付的運輸費用及建設(shè)基金，可按運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，依7％扣除率計算進項稅額予以抵扣。帳務(wù)處理與購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品基本相同。

　?、催M貨退回與進貨折讓的帳務(wù)處理

　　企業(yè)購進貨物后，由于各種原因，可能會發(fā)生全部退貨、部分退貨與進貨折讓等事項。對此，應(yīng)分別不同情況，進行不同的帳務(wù)處理。

　　企業(yè)進貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還給銷售方注銷或重新開具。不需作任何會計處理。

　　企業(yè)進貨后已作會計處理，發(fā)生退貨或索取折讓時，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，企業(yè)必須向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具“進貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。企業(yè)收到銷售方開來的紅字專用發(fā)票時，按發(fā)上注明的增值稅額，紅字借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按發(fā)票上注明的價款，紅字借：“原材料”等科目，按價稅合計數(shù)紅字貸：“銀行存款”等科目。

　?、到邮軐嵨锿顿Y、捐贈及利潤分配的帳務(wù)處理

　　納稅人接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照實際確認的物資價值（扣除增值稅），借：“原材料”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸：“實收資本”科目，按其差額，貸：“資本公積”科目。

　　納稅人接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票（或海關(guān)開具的完稅憑證），則不能計算進項稅額，若取得上述扣稅憑證，則按扣稅憑證上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按確認的捐贈貨物的價值，借：“原材料”等科目，按增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸：“資本公積”科目。

　　納稅人接受被投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按價款借：“原材料”科目，按價稅合計數(shù)，貸：“投資收益”、“長期股權(quán)投資”等科目。

　　例如：A公司2003年3月30日收到B公司分來的投資利潤，用水泥代替，共100噸，單價260元，開具增值稅專用發(fā)票一張。該水泥用于本企業(yè)生產(chǎn)，貨物已驗收入庫。會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26000

　　應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　4420

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30420

　?、兑曂N售的會計處理

　?、艑?yīng)稅貨物用于非應(yīng)稅項目或用于集體福利或個人消費。按視同銷售計算出來的銷項稅額和貨物的成本，借：“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目；按計算出來的銷項稅額，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按貨物的成本，貸：“庫存商品”等科目。

　?、破髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于廣告、樣品，也視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅。帳務(wù)處理和核算與上述投資基本相同，即不通過銷售核算。捐贈支出作為營業(yè)外支出處理，用于廣告、樣品的作為營業(yè)費用列支。

　　例如：甲企業(yè)將自產(chǎn)的成本為300萬元的貨物無償贈送給乙企業(yè)，該貨物的增值稅率為17％。甲、乙雙方分別應(yīng)作如下會計分錄

　　甲企業(yè)：捐贈貨物應(yīng)交增值稅=300×17％＝51（萬元）

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　3510000

　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000

　　乙企業(yè)：收到捐贈的資產(chǎn)按確認的價值以及增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額做如下分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）510000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510000

　?、菍a(chǎn)品或貨物分留給股東或投資者。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品或或購買的貨物分留給股東或投資者，也視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅。

　　例如：某食品生產(chǎn)企業(yè)，2003年1月以自己生產(chǎn)的食品產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品成本為80萬元，銷售價格為100萬元（不含稅），該產(chǎn)品的增值稅率為17％，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　計算銷項稅額==100×17％＝17（萬元）

　?、俜峙涔衫麜r：

　　借：利潤分配----應(yīng)付股利　　 1170000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　1170000

　?、谠陆K結(jié)轉(zhuǎn)分配有股利，并提取應(yīng)交增值稅：

　　借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 1000000

　　應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

　?、墼陆K結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　 800000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　800000

　?、凡挥璧挚垌椖康膸?wù)處理

　　對于規(guī)定不予抵扣的進項稅額，在帳務(wù)上采取如下方法：

　?、刨徣胴浳飼r不能直接認定其進項稅額能否抵扣的。購入貨物時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照正常帳務(wù)處理。這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不能抵扣進項稅額的項目，應(yīng)將原已計入進項稅稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目，通過“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)按增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算。

　　例如：某生產(chǎn)企業(yè)2003年1月購入一批木材，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34萬元，材料價款為200萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)通過銀行存款支付。3月份，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目。有關(guān)會計分錄如下：

　?、俨牧先霂?/div>

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）　340000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340000

　?、诠こ填I(lǐng)用材料

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170000

　　貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　?、瀑徣胴浳飼r即能認定其進項稅額不能抵扣的（如購進固定資產(chǎn)等），購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅額記入貨物的成本。

　?、鸽S同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物的賬務(wù)處理

　　企業(yè)銷售產(chǎn)品時，對單獨計價銷售的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納增值稅。其帳務(wù)處理是：按價稅合計數(shù)，借：“應(yīng)收帳款”、”銀行存款“等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按包裝物價款貸：“其他業(yè)務(wù)收入”科目。逾期未能退還的包裝物押金，按規(guī)定繳納增值稅，按應(yīng)退的押金，借：“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按應(yīng)退押金扣除應(yīng)交增值稅的差額，貸：“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　?、逛N貨退回和銷貨折讓與折扣的帳務(wù)處理

　?、牌髽I(yè)在收到購買方返回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時，可直接扣減當月銷項稅額；

　?、破髽I(yè)在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯(lián)時，可根據(jù)按規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票扣減當期銷項稅額；

　?、瞧髽I(yè)未能收到前買方退回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時，應(yīng)在取得購買方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的“進貨退出或索取折讓證明書”后，才可根據(jù)退回貨物數(shù)量、價款或折讓金額向買方開具紅字專用發(fā)票，并據(jù)此扣減的當期銷項稅額。

　　對發(fā)生的銷售折扣，如果與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可不計算銷項稅額；如將折扣額另開發(fā)票的，不得扣減銷項稅額。

　?、撼隹谪浳锏膸?wù)處理

　?、儆羞M出口經(jīng)營權(quán)，實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，記入“主營業(yè)務(wù)成本”的借方，記入“應(yīng)交稅金----