高頓網(wǎng)校友情提示，*7喀什會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容增值稅的會計核算(一)總結(jié)如下：
　　一、 一般納稅企業(yè)帳務(wù)處理
　　㈠扣稅和記帳依據(jù)
　　按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（下簡稱：進項稅額），可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（下簡稱：銷項稅額）中抵扣，但必須取得以下憑證：
　　⒈增值稅專用發(fā)票。實行增值稅后，增值稅一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價、稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記帳的依據(jù)。
　　如果一般納稅企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，或者增值稅扣稅憑證上的項目之間邏輯關(guān)系有誤的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　?、餐甓悜{證。企業(yè)進口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在稅完稅憑證上注明。企業(yè)以完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記帳的依據(jù)。
　?、呈召彂{證。一般納稅企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購廢舊物資，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的買價和13%的扣除率計算進項稅額，按照計算出的進項稅額作為扣稅和記帳的依據(jù)。
　?、催\費結(jié)算單據(jù)。一般納稅企業(yè)外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)使用的運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額和7%的扣除率計算進項稅額，按照計算出的進項稅額作為扣稅和記帳的依據(jù)。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
　?、婵颇吭O(shè)置
　　一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算。
　　“應(yīng)交增值稅” 明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷銷貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉(zhuǎn)出過和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
　　“未交增值稅” 明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。
　　為了詳細核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅’明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅額、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、銷項稅額”、“出口退稅”、”進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
　　“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。
　　“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。
　　“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。
　　“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額，抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
　　“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅用藍字登記。
　　“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。
　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。
　　“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
　　“轉(zhuǎn)出多交增值稅” 專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。
　　企業(yè)也可在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總、以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，根據(jù)實際情況，將“應(yīng)交增值稅”明細科目中的各個專欄提升為二級科目進行核算，發(fā)生的進項稅額、銷項稅額、出口退稅等分別在“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”等明細科目中核算，月末再將有關(guān)明細科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅”明細科目。
　?、鐜?wù)處理
　?、币话阗忎N業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理
　　企業(yè)購進商品物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)等要進行增值稅進項稅額的核算。具體的帳務(wù)處理是：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借：“物資采購”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“委托加工物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨時，作相反的會計處理。
　　企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等要進行增值稅銷項稅額的核算。具體的帳務(wù)處理是：按實現(xiàn)的營業(yè)收入（不含增值稅）和應(yīng)交的增值稅，借：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入貸：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和規(guī)定的稅率計算出的增值稅額，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。如果發(fā)生銷貨退回，則作相反的會計處理。
　　例：某工業(yè)企業(yè)2003年4月購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款500萬元，增值稅額為85萬元。貨款用銀行存款支付，材料已驗收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品不含稅收入為1100萬元，貨款尚未收到。該產(chǎn)品的增值稅率為17％，不交消費稅。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算）：
　?、儋徣氩牧蠒r，其會計處理是：
　　借：物資采購　　　　　　　　　　　　　　　　 5000000
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5850000
　?、阡N售產(chǎn)品后，應(yīng)交納的增值稅和會計處理如下：
　　銷項稅額=1100×17％＝187（萬元）
　　借：應(yīng)收帳款　　　　　　　　　　　　　12870000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　11000000
　　應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1870000
　　⒉購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的帳務(wù)處理
　　企業(yè)購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買價的13％的扣除率計算抵扣進項稅款，并準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。
　　購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的帳務(wù)處理是，按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的金額（買價），給予扣除依13%計算的進項稅額后，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本，借：“物資采購”等科目，按買價的13%部分作為進項稅額，借：“應(yīng)交稅全----應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，借：“銀行存款”等科目。
　　例如；某大型連鎖超市企業(yè)，2003年3月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，支付的價款為200萬元，有關(guān)會計分錄如下：
　　進項稅額=200×13％＝26（萬元）
　　借：物資采購　　　　　　　　　　　　　　　 1740000
　　應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）260000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000
　　⒊外購或銷售貨物支付
 　　　　
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