常德會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：增值稅一般納稅人簡易計(jì)稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(一)

        高頓網(wǎng)校友情提示，*7常德會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容增值稅一般納稅人簡易計(jì)稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(一)總結(jié)如下：
　　增值稅納稅人有兩種計(jì)稅方法，即一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法適用一般納稅人，簡易計(jì)稅方法適用小規(guī)模納稅人和一般納稅人的特定業(yè)務(wù)。 　　增值稅一般納稅人適用簡易計(jì)稅的特定業(yè)務(wù)類型 　　現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法的特定業(yè)務(wù)主要有以下三種類型。 　　（一）特定貨物：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第三項(xiàng)規(guī)定，可選擇簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的商品混凝土等貨物。財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第四項(xiàng)規(guī)定，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅的寄售物品等貨物。財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第二項(xiàng)規(guī)定，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅的舊貨。 　　（二）固定資產(chǎn)：財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條*9項(xiàng)規(guī)定，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的固定資產(chǎn)。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)規(guī)定，按4%征收率減半征收增值稅的固定資產(chǎn)。 　?。ㄈ┨囟ǚ?wù)：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》*9條第（五）項(xiàng)第二款規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的公共運(yùn)輸服務(wù)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）第二條規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的動(dòng)漫服務(wù)。財(cái)稅〔2012〕53號(hào)文件第四條規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的經(jīng)營租賃服務(wù)。 　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）規(guī)定，新的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下簡稱新規(guī)定）自2013年8月1日起執(zhí)行，新規(guī)定*9條（七）項(xiàng)繼續(xù)明確了可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。 　　增值稅一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理 　　自《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔1993〕83號(hào)）發(fā)布開始，財(cái)政部就增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法和小規(guī)模納稅企業(yè)適用簡易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理作出了相應(yīng)規(guī)定，但一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，卻一直未予明確。目前，實(shí)務(wù)上普遍采用如下會(huì)計(jì)處理方法： 　　借：相關(guān)科目 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目 　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。 　　其中，銷項(xiàng)稅額為按照簡易計(jì)稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳增值稅額。 　　但是，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)“期末留抵稅額”時(shí)，這種會(huì)計(jì)處理方法與《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于增值稅一般納稅人，以下簡稱納稅申報(bào)表）有沖突，而不管是《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第66號(hào)）下發(fā)的非“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的納稅申報(bào)表，還是《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)）下發(fā)的“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的納稅申報(bào)表。現(xiàn)舉例分析如下： 　　A公司主營鋼材和商品混凝土業(yè)務(wù)，其自產(chǎn)商品混凝土符合簡易計(jì)稅規(guī)定。當(dāng)月鋼材銷售額800萬元，采購額900萬元；商品混凝土銷售收入318萬元（含稅）。企業(yè)相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為（單位：萬元，下同）： 　　1.銷售鋼材 　　借：應(yīng)收賬款--××客戶936 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--鋼材800 　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136。 　　2.采購鋼材 　　借：庫存商品900 　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　153 　　貸：應(yīng)付賬款--××供應(yīng)商1053。 　　3.銷售混凝土 　　借：應(yīng)收賬款--××客戶318 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--商品混凝土300 　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18。 　　假定企業(yè)上期留抵稅額為0，本期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝136＋18－153＝1（萬元）。 　　而在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，適用一般計(jì)稅方法的鋼材業(yè)務(wù)，銷項(xiàng)稅額136萬元填入主表第十一行，進(jìn)項(xiàng)稅額153萬元填入主表第十二行，第十九行“應(yīng)納稅額”應(yīng)當(dāng)為0，第二十行“期末留抵稅額”為17萬元；商品混凝土業(yè)務(wù)按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額18萬元填入主表第二十一行；第二十四行“應(yīng)納稅額合計(jì)”＝第十九行＋第二十一行＝18（萬元）。 　　也就是說，本期應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)表結(jié)果不一致。究其原因，會(huì)計(jì)處理將兩種計(jì)稅方法的納稅結(jié)果在未考慮“留抵”時(shí)，提前進(jìn)行了合并。 　　參照《財(cái)政部關(guān)于對增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字〔1995〕22號(hào)）規(guī)定，筆者主張將一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目，分錄如下： 　　借：相關(guān)科目 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目 　　應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅。 　　如上例中，適用簡易計(jì)稅方法的銷售商品混凝土業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 　　借：應(yīng)收賬款--××客戶318 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--商品混凝土300 　　應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅18。 　　這樣，上例中的銷項(xiàng)稅額只有136萬元，而進(jìn)項(xiàng)稅額仍為153萬元，因此按一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額為0，留抵稅額為17萬元；按簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額為18萬元，與納稅申報(bào)表完全一致。 　　采用這種會(huì)計(jì)處理方法，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)“期末留抵稅額”時(shí)，就不會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不一致的錯(cuò)誤結(jié)果。 　　當(dāng)然，如果企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，則上例中的銷售商品混凝土業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 　　借：應(yīng)收賬款--××客戶318 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--商品混凝土271.79 　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46.21。 　　同時(shí)，用于商品混凝土的購進(jìn)業(yè)務(wù)，作如下分錄： 　　借：原材料 　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：應(yīng)付賬款--××客戶。 　　適用簡易計(jì)稅方法減半征收的會(huì)計(jì)處理 　　減半征收是簡易計(jì)稅方法的重要組成部分，因此在討論簡易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須同時(shí)關(guān)注減半征收的稅務(wù)處理。 　　目前，實(shí)務(wù)上對于減半征收有兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是按照簡易計(jì)稅征收率4%全額計(jì)提增值稅，然后將減半的部分作為補(bǔ)貼收入；二是直接減半，按2%計(jì)提增值稅。 天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)（http://www.kj968.com）--您身邊的會(huì)計(jì)專家！ 　　相對來說，方法二簡單直觀，但是在填報(bào)納稅申報(bào)表附表一時(shí)，因?yàn)闆]有設(shè)計(jì)2%征收率這一欄，會(huì)出現(xiàn)不能對號(hào)入座的困難。而且直接減半計(jì)提后，主表第二十三行“應(yīng)納稅額減征額”不再填寫，不能完整體現(xiàn)稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為，方法一既能完整體現(xiàn)稅收優(yōu)惠，又不會(huì)出現(xiàn)納稅申報(bào)表的填報(bào)困難。會(huì)計(jì)分錄如下： 　　1.計(jì)提時(shí) 　　借：銀行存款 　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅。 　　2.減半征收 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 　　貸：營業(yè)外收入--政府補(bǔ)助收入。 　　例如，武漢市某一般納稅人企業(yè)2013年1月銷售一臺(tái)設(shè)備，變價(jià)收入10.4萬元。經(jīng)查，該設(shè)備為2007年5月購