濟寧會計稅務(wù)實務(wù)：不同稅種優(yōu)惠政策有區(qū)別

　　資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，是國家給予利用粉煤灰、尾礦、三剩物等廢棄資源的生產(chǎn)企業(yè)的扶持和激勵。其中，增值稅優(yōu)惠包括免征、即征即退、先征后退等；企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)為減計收入總額。納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，由于不了解優(yōu)惠資格認定程序、優(yōu)惠政策適用條件等，導(dǎo)致不能充分享受合法權(quán)益，甚至面臨補稅風(fēng)險。本文建議納稅人從以下五方面入手，防范稅收風(fēng)險，保護合法權(quán)益。

　　一、初次認定時，及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，分清優(yōu)惠類型，做好享受優(yōu)惠準備工作

　　《資源綜合利用認定證書》是納稅人到稅務(wù)機關(guān)申請資源綜合利用減免稅的必要條件。凡未取得認定證書的企業(yè)，一律不得辦理稅收減免手續(xù)。增值稅優(yōu)惠屬于報批類，納稅人享受稅收優(yōu)惠的起始時間自稅務(wù)機關(guān)審批確定的日期起執(zhí)行；所得稅優(yōu)惠屬于備案類。

　　按照正常流程，納稅人先到行業(yè)行政管理部門申請資源綜合利用認定，然后憑認定證書到稅務(wù)機關(guān)申請稅收優(yōu)惠。實際工作中，企業(yè)取得認定證書往往滯后，認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間存在時間差。為了維護納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)機關(guān)審批確定的日期一般按照認定證書的有效期開始日，將認定證書批準有效期開始日與到稅務(wù)機關(guān)申請日期間未享受的稅收優(yōu)惠進行補退稅款。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開具了增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)就不會補退此期間該貨物已納增值稅。

　　例如，某橡膠制品有限公司利用廢舊輪胎生產(chǎn)膠粉，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，《資源綜合利用認定證書》有效期為2010年1月～2011年12月。該企業(yè)在2010年底取得認定證書后，即到稅務(wù)機關(guān)申請稅收優(yōu)惠。因此，稅務(wù)機關(guān)批準享受稅收優(yōu)惠開始時間是2011年1月，稅務(wù)機關(guān)在審批時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已將免征增值稅貨物開具了增值稅專用發(fā)票，2010年已征增值稅不退稅。該納稅人在認定證書有效期內(nèi)沒有享受到全部稅收優(yōu)惠。

　　為防范縮短享受優(yōu)惠政策時間的風(fēng)險，建議納稅人：1.向有關(guān)部門申請認定證書時應(yīng)同時與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系。向稅務(wù)機關(guān)咨詢稅收政策時，也可以請稅務(wù)機關(guān)通過各種渠道與發(fā)證部門溝通信息，提請其及時審批發(fā)證，減少認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間的時間差。2.對享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，在認定證書批準有效期開始日就嚴格按照稅收政策要求核算，免征增值稅貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。3.認定證書有效期2年，認定證書有效期到期前，提前辦理重檢手續(xù)。

　　二、分清不同稅種享受稅收優(yōu)惠政策的條件，用足用好優(yōu)惠政策

　　享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對應(yīng)的條件，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅［2008］156號）和《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅［2008］第47號）分別作了明確規(guī)定。但實際工作中，納稅人往往會根據(jù)能否享受增值稅優(yōu)惠類推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，擴大或縮小了優(yōu)惠享受范圍。

　　例如，某水泥有限公司享受增值稅即征即退優(yōu)惠，企業(yè)所得稅申報時就減計收入，實際該企業(yè)生產(chǎn)摻廢比例達不到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，擴大了優(yōu)惠政策享受范圍。又如，某企業(yè)利用100%的廢塑料生產(chǎn)塑料制品，不能享受增值稅優(yōu)惠，即類推也不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，縮小了優(yōu)惠政策享受范圍。

　　為防范擴大或縮小享受稅收優(yōu)惠范圍，納稅人應(yīng)關(guān)注：1.綜合利用的資源。所得稅優(yōu)惠的范圍按資源分三類：共生、伴生礦產(chǎn)資源；廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。增值稅優(yōu)惠的范圍主要是廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。2.生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱。應(yīng)該是目錄中列明的產(chǎn)品，其中有所得稅與增值稅優(yōu)惠共同產(chǎn)品名稱，也有適用所得稅優(yōu)惠特有的產(chǎn)品名稱。3.產(chǎn)品達到的技術(shù)標準。兩個稅種的優(yōu)惠都有嚴格的技術(shù)標準，由有權(quán)部門出具證明。尤其需要注意的是，同時出現(xiàn)在所得稅和增值稅優(yōu)惠目錄中的產(chǎn)品摻廢要求不一樣，所得稅優(yōu)惠目錄中產(chǎn)品摻廢比例高。例如，利用粉煤灰生產(chǎn)的砌塊，生產(chǎn)原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值稅優(yōu)惠，而生產(chǎn)原料中粉煤灰比例達到70%才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?？傮w上，所得稅優(yōu)惠范圍更廣，但技術(shù)標準的要求高于增值稅。

　　三、按規(guī)定取得發(fā)票，避免被稅務(wù)協(xié)查

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局［2011］第32號）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的利廢企業(yè)因為可以免稅或退稅，在購進粉煤灰等廢棄資源時，必須積極取得增值稅專用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票，并建議將開票金額大的發(fā)票拿到稅務(wù)機關(guān)協(xié)查其真實性。

　　四、正確填寫申報表，減少查賬風(fēng)險

　　增值稅申報表分為兩大列，分別列明“一般貨物及勞務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)”的申報信息。兼營納稅人經(jīng)常將即征即退貨物與一般貨物合并申報在“一般貨物及勞務(wù)”內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)在征、退稅信息比對時，會因為“即征即退貨物及勞務(wù)”欄空白而無法比對。同時，稅務(wù)機關(guān)會認為該戶存在一般貨物進項稅多抵扣、少繳稅，而即征即退貨物少抵扣、多繳稅又全部退稅的隱患，從而進行納稅檢查，延遲退稅。

　　為防范被查賬或推遲退稅，納稅人應(yīng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策貨物的銷售收入，正確填寫增值稅申報表。

　　五、申請合適的預(yù)繳申報方式，合法減少資金占用

　　由于符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求的減計收入，在匯算清繳時才能實現(xiàn)，納稅人進行所得稅預(yù)繳申報時，如果按月度或季度實際利潤預(yù)繳，就會出現(xiàn)預(yù)繳稅金大于匯算清繳應(yīng)納所得稅，多占用的資金要到次年匯算清繳后才能無息退還。有的納稅人為避免資金被占用，在預(yù)繳時，通過預(yù)提費用減少應(yīng)納稅所得額，到匯算清繳時將虛假預(yù)提費用沖回，虛假預(yù)提費用與減計收入金額基本一致。但是，這樣做的結(jié)果會使稅務(wù)機關(guān)認為納稅人沒有如實申報，進而要求其補繳所得稅。

　　為防范資金被占用，納稅人可以采取的措施是，向主管稅務(wù)機關(guān)申請，企業(yè)所得稅分月度或分季度預(yù)繳時，不按月度或季度實際利潤預(yù)繳，按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。需要注意的是，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

 　　　　

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