高頓網(wǎng)校友情提示,*7濟(jì)南會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容安置殘疾人就業(yè)土地使用稅可減免總結(jié)如下:
  前不久,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅[2010]121號(hào)),明確安置殘疾人就業(yè)單位可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。多年來,我國出臺(tái)了一系列促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)單位來說,可以享受增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。現(xiàn)將主要政策作一梳理,以幫助安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)單位更好地掌握和應(yīng)用。
  城鎮(zhèn)土地使用稅
  安置殘疾人就業(yè)的單位可減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅。財(cái)稅[2010]121號(hào)文件對安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題進(jìn)行了明確,對在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位,可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。
  案例
  某糖果糕點(diǎn)廠是增值稅一般納稅人,2010年實(shí)現(xiàn)糖果糕點(diǎn)銷售收入1200萬元,賬面利潤60萬元。企業(yè)實(shí)際安置殘疾人30人,依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。安置殘疾職工占企業(yè)在職職工總數(shù)的30%,當(dāng)年企業(yè)為全部職工依法繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn),并通過工商銀行向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了工資,全年累計(jì)36萬元。企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月800元,經(jīng)核實(shí)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的工資均超過最低工資標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)年該企業(yè)申報(bào)繳納增值稅30萬元,城鎮(zhèn)土地使用稅4萬元(稅款所屬期為2009年10月~2010年9月),按照規(guī)定限額即征即退增值稅累計(jì)30萬元,其他稅金均按照規(guī)定計(jì)算申報(bào)繳納,除工資加計(jì)扣除外其他無任何納稅調(diào)整項(xiàng)目。請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
  計(jì)算過程如下:
  1.工資加計(jì)扣除額=36×100%=36(萬元);
  2.應(yīng)納稅所得額=60-36=24(萬元);
  3.應(yīng)納企業(yè)所得稅額=24×20%=4.8(萬元)(符合微利企業(yè)條件)。
  增值稅
  安置殘疾人就業(yè),增值稅實(shí)行限額即征即退辦法。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))和國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》(國稅發(fā)[2007]67號(hào)),增值稅實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額,按單位所在區(qū)縣適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定,但*6不得超過每人每年3.5萬元。對兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位,可自行選擇退還增值稅或者減征營業(yè)稅,選定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。
  營業(yè)稅
  殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供部分項(xiàng)目直接免征營業(yè)稅?!稜I業(yè)稅暫行條例》第八條第(一)款規(guī)定,托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)免征營業(yè)稅。
  單位安置殘疾人可限額減征營業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定,營業(yè)稅實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)減征辦法。每位殘疾人每年可減征的營業(yè)稅的具體限額,按單位所在區(qū)縣適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定,但*6不得超過每人每年3.5萬元。兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位,可自行選擇退還增值稅或者減征營業(yè)稅,選定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。
  企業(yè)所得稅
  企業(yè)支付給殘疾職工的工資實(shí)行加計(jì)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及財(cái)稅[2007]92號(hào)文件、國稅發(fā)[2007]67號(hào)文件規(guī)定,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]70號(hào))對企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步予以規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資,在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),再依前述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
  風(fēng)險(xiǎn)提示
  1.簽訂合同或協(xié)議。安置殘疾人就業(yè)的單位(包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位),依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。
  2.“殘疾人”包括6類人員。具體是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》的人員。
  3.安置的殘疾人數(shù)有規(guī)定。月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含25%),并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人),可享受增值稅或營業(yè)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。
  月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%),并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人)的單位,可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,但不得享受上述文件規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。
  4.足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
  5.向殘疾人實(shí)際支付工資。定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
  6.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
  7.安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅減征或免征從2010年12月21日起執(zhí)行,因此,符合條件企業(yè)可就稅款所屬期為2010年12月21日以后發(fā)生的納稅行為向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減征或免征請求。
  8.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))*9條第二項(xiàng)規(guī)定:“企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。”
  財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中規(guī)定的限額即征即退增值稅優(yōu)惠是由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的。因此,企業(yè)安置殘疾人員取得的限額增值稅退稅,應(yīng)當(dāng)作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅[2005]72號(hào))規(guī)定:對“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,一律不予退(返)還。
     
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