臨沂會計稅務實務：投資基礎設施項目享受優(yōu)惠政策應注意的問題

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》明確，國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”?！秶叶悇湛偩株P于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）對有關內(nèi)容進行了詳細的規(guī)定。投資基礎設施項目享受所得稅優(yōu)惠，應注意以下幾個問題。

　　優(yōu)惠計算

　　稅法規(guī)定，自項目取得“*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”起享受稅收優(yōu)惠政策，*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的*9筆主營業(yè)務收入。這里有兩個要件，一是項目已建成并開始經(jīng)營，二是取得*9筆收入且為主營業(yè)務收入。例，某橋梁公司從事公路、鐵路橋梁建設、經(jīng)營，2008年3月承建某市一貸款公路橋梁項目，該公司與當?shù)卣炗唴f(xié)議，建成通車后公司在一定期限內(nèi)收取過橋通行費。2010年5月橋梁建成通車，公司開始取得通行費收入。2010年公司取得營業(yè)收入3.6億元，通行費收入3100萬元，實現(xiàn)賬面利潤1200萬元，通行項目利潤870萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定，該公司2010年~2012年免征通行項目的企業(yè)所得稅，2013年~2015年減半征收該項目的企業(yè)所得稅。該公司2010年應納稅所得額=1200-870=330（萬元），應納企業(yè)所得稅=330×25%=82.5（萬元）。通行項目投資經(jīng)營所得直接從企業(yè)當年利潤總額中抵減，當年免征企業(yè)所得稅=870×25%=217.5（萬元）。

　　核算要求

　　國稅發(fā)[2009]80號文件明確，企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。例，某市政公司承建城市交通項目，項目在《目錄》范圍之內(nèi)。該企業(yè)2010年實現(xiàn)營業(yè)收入2億元、利潤5600萬元，共同項目費用9200萬元，其中城市交通項目收入1.2億元、成本和稅金4180萬元。如果城市交通項目與其他項目分開核算，且確定按銷售收入比例分攤共同費用，則城市交通項目應分攤的共同費用=12000÷20000×9200=5520（萬元），該項目利潤=12000-4180-5520=2300（萬元），2010年應納企業(yè)所得稅=（5600-2300）×25%=825（萬元）；如果沒有分開核算，則2010年應納企業(yè)所得稅=5600×25%=1400（萬元）。為此，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的企業(yè)，在日常管理過程中要注意將《目錄》內(nèi)項目與《目錄》外項目分開核算、分攤費用、分設賬目，加強與稅務機關的溝通，以保證該享受的稅收優(yōu)惠政策能落實到位。

　　資料報送

　　在符合政策規(guī)定的同時，企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，資料的收集齊全、分類整理、報送及時也十分重要。國稅發(fā)[2009]80號文件明確，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目稅收優(yōu)惠實行備案類管理，納稅人應當從該項目取得的*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)向主管稅務機關備案?！秶叶悇湛偩株P于〈印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）要求，納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。企業(yè)提請備案要報送以下材料：有權(quán)部門對公共基礎設施項目立項批準文件；該項目竣工（驗收）證明；該項目投資額驗資報告復印件；該項目所得核算明細賬、期間費用分攤表；企業(yè)經(jīng)營該項目的*9筆收入證明（提供發(fā)票購領簿及該項目開出的*9張發(fā)票復印件）；提供項目權(quán)屬變動證明（優(yōu)惠期轉(zhuǎn)讓的）；《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》；稅務機關要求提供的其他材料等。納稅人要注意收集、歸類相關資料，及時向稅務機關報送備案。稅務機關每年會定期對企業(yè)享受公共基礎設施項目企業(yè)所得稅減免稅款事項進行核查，主要核查企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅資格、證明材料是否真實、優(yōu)惠條件發(fā)生變化時是否及時報告稅務機關等。

　　注意事項

　　政策規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應當自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務機關提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項目，受讓方承續(xù)經(jīng)營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)實際經(jīng)營情況不符合企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定條件的或采取虛假申報等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按規(guī)定程序報送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務機關應按照稅收征管法有關規(guī)定進行處理。政策還明確，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。承包經(jīng)營，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項目的經(jīng)營管理而取得勞務性收益的經(jīng)營活動；承包建設，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項目的工程建設而取得建筑勞務收益的經(jīng)營活動。例，某外資企業(yè)承包了一項國家重點扶持的水利建設項目，該項目屬于《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍，但該企業(yè)將其中部分項目承包給其他企業(yè)建設，則承包項目不得享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

 　　　　

　　掃一掃微信，學習實務技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？迹瑢W習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。