高頓網(wǎng)校友情提示,*7信陽會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容大額銷售的節(jié)稅思路和技巧總結(jié)如下:
  大額銷售是指超過一次性收現(xiàn)能力的銷售,也即分期收款銷售。其表現(xiàn)形式有二:一是累計大額銷售,如某公司一年累計銷售額10 000萬元;二是一次大額銷售,如某公司的一個銷售合同就是10 000萬元。這兩種銷售形式都存在節(jié)稅籌劃的空間。大額銷售的節(jié)稅思路基本有二,一是依據(jù)稅法,盡量選擇*3的納稅方案,節(jié)約稅款;二是在法律許可范圍的最后一天劃轉(zhuǎn)稅款,起到延緩納稅的作用。對于延緩納稅,筆者建議在簽訂大額銷售合同時一定要遵循兩個原則:“1號原則”和“末號原則”。所謂“1號原則”,就是在簽訂收入合同時,收款日期一定要簽在1號。這樣,款項就不屬于上期的收入,能起到延期納稅的效果,同時收到的款項(資金)又能*5化使用。如果是簽訂支出合同,就要遵循“末號原則”,在合同上約定于某一期間的最后一天支付所欠款項。
  案例1:累計銷售返點的節(jié)稅思路和技巧
  由于累計銷售返點(即折扣)是事后行為,所以只有在確定了累計銷售量后才能確定返點的點數(shù),這就給實務(wù)中的財務(wù)處理帶來了麻煩?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]472號)規(guī)定:“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支。”如前所述,累計銷售返點是事后行為,事前無法把返點的折扣額開在同一張發(fā)票上,因而也就無法扣除。對此,筆者給出的建議是:對達到一定銷售數(shù)量的返點,如50萬元,可以在下次(或下一年度)供貨時采取讓利(或折扣)50萬元的方式,把利益讓渡給對方,并把這50萬元的讓利以折扣的形式開在下次供貨的銷售發(fā)票上,進行規(guī)范的賬務(wù)處理。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規(guī)定,“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。”依據(jù)該文件,對累計銷售返點的處理程序如下:在開票之日起90天內(nèi),填寫開具紅字發(fā)票《申請單》,到主管稅務(wù)機關(guān)辦理認證手續(xù)—把要開的紅字發(fā)票對應(yīng)的以前開具的藍字專用發(fā)票拿到稅務(wù)機關(guān)認證,然后按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,沖減折扣額(累計返點是多少就開多少的紅字發(fā)票)。
  隨之而來的問題是,為了進行發(fā)票管理,稅務(wù)機關(guān)規(guī)定了“在開票之日起90天內(nèi)”辦理認證手續(xù),但累計銷售是全年的銷售,如果最后一次供貨量低,就有可能出現(xiàn)“供貨500萬元返點600萬元”的情況—拿500萬元的供貨藍字專用發(fā)票,到稅務(wù)機關(guān)認證開具“返點600萬元”的紅字專用發(fā)票,這肯定不能通過。以某企業(yè)為例,該企業(yè)給銷售公司的折扣政策是這樣的:年不含稅累計銷售額在100萬元以下,沒有折扣;超過100萬元,返點1.5%;超過1 000萬元,返點3%;超過5 000萬元,返點4%;超過10 000萬元,返點5%;超過20 000萬元,返點7%。企業(yè)與各個銷售公司簽訂基數(shù)銷售合同(按上一年的銷售水平),分別約定供貨周期(對臨時追加的供貨有應(yīng)急措施)。
  依據(jù)國家相關(guān)稅收政策和該企業(yè)具體的銷售獎勵措施,筆者設(shè)計了累計銷售返點的運行模式和財務(wù)處理方式。①依據(jù)國稅函[2006]1279號文,每年對各個銷售公司初次開票時,都按發(fā)票額和對應(yīng)的返點比例(如不含稅銷售額800萬元,按1.5%的獎勵比例返點12萬元)填寫《申請單》,去稅務(wù)機關(guān)辦理認證手續(xù),開紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售額,進行賬務(wù)處理,并在企業(yè)所得稅稅前扣除,隨時減輕相關(guān)稅負。②以后開票供貨時,按累計發(fā)票額及其對應(yīng)的返點比例,同時考慮上次的返點額,申請開具紅字發(fā)票—比如上次開800萬元,這次1 000萬元,累計1 800萬元,按3%的比例返點54萬元,但上次返了12萬元,要扣除,本次申請開具紅字發(fā)票的折扣額為42萬元(54-12)。依此類推,在供貨均勻的條件下,都可以這樣處理累計銷售返點問題。
  如果遇到臨界點問題,比如已經(jīng)開票銷售了19 800萬元,并按相應(yīng)的獎勵比例5%返點990萬元,但年終最后一次開票供貨300萬元,累計銷售到了20 100萬元,執(zhí)行7%的返點率,返點額為1 407萬元,減掉以前的返點990萬元,尚有417萬元要返。返點額417萬元超過了藍字發(fā)票額300萬元,對此,筆者建議①與銷售公司商議,把“超額”的返點額遞延到下一個年度:如300萬元的銷售發(fā)票到稅務(wù)機關(guān)可以申請開具30萬元紅字發(fā)票,遞延額為387萬元(417-30)。②提前預(yù)測銷售公司的累計銷售額,對于可能出現(xiàn)的“超額”問題,可以在上次銷售開票時,依據(jù)“先返還”的方式(限于信用客戶),把“超額”的部分提前開進紅字發(fā)票中去。
  案例2:大額銷售要利用分期收款節(jié)稅
  對于大單銷售業(yè)務(wù),如果一次不能收回全部貨款,一定要簽訂分期銷售合同。因為依據(jù)稅法規(guī)定,簽署分期銷售合同可以按合同上約定的收款日期確認收入并計算、繳納稅金,否則就按合同全額確認收入并計算、繳納稅金。下面通過案例對比分析普通銷售合同和分期收款合同的稅負差別。
  1.簽訂普通銷售合同
  某企業(yè)簽訂一個1 000萬元的普通銷售合同,但這1 000萬元實際是分三個年度收回的:*9年收回500萬元,第二年收回300萬元,第三年收回200萬元。
  依據(jù)稅法規(guī)定,對這1 000萬元銷售收入在*9年要全部確認為收入,計算繳納各種稅金。這批貨物的進價為600萬元(現(xiàn)金付款500萬元,尚欠100萬元約定在第二年支付),銷售費用為150萬元。*9年稅金及其他相關(guān)指標計算如下:應(yīng)繳納增值稅為(1 000-600)×17%=68(萬元);應(yīng)繳納城建稅和教育費附加為68×10%=6.8(萬元);應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(1 000-600-150-6.8)×25%=60.8(萬元);合計納稅為68+6.8+60.8=135.6(萬元);賬面利潤為1 000-600-150-6.8-60.8=182.4(萬元);現(xiàn)金流為500-500-135.6=-135.6(萬元)。該企業(yè)在本筆銷售上*9年的現(xiàn)金流為-135.6萬元,涉及本銷售繳納的全部稅款,賬面利潤為182.4萬元;第二年收回現(xiàn)金300萬元,支付100萬元貨款,現(xiàn)金流為200萬元,賬面利潤為0;第三年收回現(xiàn)金200萬元,現(xiàn)金流也為200萬元,賬面利潤為0。
  2.簽訂分期收款合同
  依據(jù)稅法“分期收款”的優(yōu)惠政策,該企業(yè)可把普通的銷售合同改為分期收款銷售合同,并在合同上約定:銷售總收入為1 000萬元,但這1 000萬元分三個年度收回,*9年1月1日收回500萬元,第二年1月1日收回300萬元,第三年1月1日收回200萬元。同時對貨物成本600萬元相應(yīng)分攤。
  依據(jù)稅法規(guī)定,銷售收入按合同規(guī)定的日期確認收入并計算繳納各種稅金。分年度計算如下:
  *9年應(yīng)繳稅金及其他相關(guān)指標:
  應(yīng)繳納增值稅為(500-300)×17%=34(萬元);應(yīng)繳納城建稅和教育費附加為34×10%=3.4(萬元);應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(500-300-150-3.4)×25%=11.65(萬元);合計納稅為34+3.4+11.65=49.05(萬元);賬面利潤為500-300-150-3.4-11.65=34.95(萬元);現(xiàn)金流為500-500-49.05=-49.05(萬元)。
  第二年應(yīng)繳稅金及其他相關(guān)指標:
  應(yīng)繳納增值稅為(300-180)×17%=20.4(萬元);應(yīng)繳納城建稅和教育費附加為20.4×10%=2.04(萬元);應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(300-180-2.04)×25%=29.49(萬元);合計納稅為20.4+2.04+29.49=51.93(萬元);賬面利潤為300-180-2.04-29.49=88.47(萬元);現(xiàn)金流為300-100-51.93=148.07(萬元)。
  第三年應(yīng)繳稅金及其他相關(guān)指標:
  應(yīng)繳納增值稅為(200-120)×17%=13.6(萬元);應(yīng)繳納城建稅和教育費附加為13.6×10%=1.36(萬元);應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(200-120-1.36)×25%=19.66(萬元);合計納稅為13.6+1.36+19.66=34.62(萬元);賬面利潤為200-120-1.36-19.66=58.98(萬元);現(xiàn)金流為200-34.62=165.38(萬元)。
  從表1數(shù)據(jù)可以看出,簽訂普通銷售合同與簽訂分期收款合同,三年的合計納稅、賬面利潤和現(xiàn)金流是一樣的,但不同的是:簽訂普通銷售合同*9年就把稅款交齊了,現(xiàn)金流為-135.6萬元,同時把全部賬面利潤也確認為182.4萬元。但因為沒有現(xiàn)金做保證,賬面利潤這個指標比較虛,企業(yè)也很難經(jīng)營。而簽訂分期銷售合同后*9年就可降低納稅86.55萬元(135.6-49.05),第二年和第三年逐漸交齊剩余的稅款;現(xiàn)金流出量在當年也同時減少了86.55萬元,并逐年增加。這兩個硬指標讓企業(yè)獲得了資金的時間價值。至于*9年賬面利潤減少147.95萬元(182.4-34.95),是因為把尚未收到現(xiàn)金的500萬元沒有算入本年收入;同時把150萬元的銷售費用也全部在*9年“消化”了。
     
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