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王女士是河北省某企業(yè)的下崗職工，2007年下崗后在一家快餐公司擔任會計。其女兒2009年大學畢業(yè)后，母女二人商量，決定創(chuàng)辦一家自己的快餐公司。據(jù)王女士近三年快餐公司工作的經驗，預計正常經營后，快餐公司年銷售收入可以達到60萬元，各項成本費用47萬元，稅金3.3萬元（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加），利潤總額9.7萬元。根據(jù)國家關于大學生創(chuàng)業(yè)和下崗職工創(chuàng)業(yè)的有關政策，現(xiàn)在她們創(chuàng)辦一家什么形式的企業(yè)更有利（為便于比較，以下各方案中假設支付的工資水平是一樣且正常合理的）？
一、以母親名義創(chuàng)業(yè)，還是以女兒名義創(chuàng)業(yè)？
1.以母親名義創(chuàng)業(yè)、女兒為母親打工。為了鼓勵下崗職工創(chuàng)業(yè)，我國出臺了一系列針對下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。《財政部、國家稅務總局關于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅[2009]23號）規(guī)定，對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經營的，3年內按每戶每年8 000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。此外，國家對下崗職工自主創(chuàng)業(yè)費用減免方面也有明確的規(guī)定，各地方政府以國家政策為依據(jù)，對此又予以了進一步明確。王女士所在的河北省即發(fā)布了《河北省人民政府關于鼓勵創(chuàng)業(yè)的決定》（冀政[2007]67號），規(guī)定對持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個體經營的下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的，免收屬于管理類、登記類和證照類的各項行政事業(yè)性收費?？梢?，以母親名義注冊個體營業(yè)執(zhí)照，從事快餐經營，屬于下崗職工再就業(yè)優(yōu)惠范疇，每年享受8 000元的相關稅收優(yōu)惠，同時免收各種管理性收費。女兒在母親快餐公司打工則沒有任何優(yōu)惠。
2.以女兒名義創(chuàng)業(yè)、母親為女兒打工。此種方案的出發(fā)點是充分利用國家對大學畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及企業(yè)吸納下崗職工實現(xiàn)再就業(yè)的優(yōu)惠政策。根據(jù)冀政[2007]67號文的規(guī)定，為鼓勵高校畢業(yè)生積極創(chuàng)業(yè)，對高校畢業(yè)生畢業(yè)后兩年以內從事個體經營的，在工商行政管理部門登記注冊之日起3年內免繳有關登記類、證照類和管理類收費。類似的規(guī)定在其他各省也普遍存在。母親為女兒打工則照樣享受下崗職工實現(xiàn)再就業(yè)的優(yōu)惠。根據(jù)財稅[2009]23號文的規(guī)定，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4 000元，可上下浮動20%。可見，女兒創(chuàng)業(yè)、母親打工可以享受免繳有關登記類、證照類和管理類收費的優(yōu)惠，同時每年享受4 000元的相關稅收優(yōu)惠。
通過以上分析，在辦理證照費用、管理費用減免標準相同的條件下，很顯然，以母親的名義申辦個體執(zhí)照對她們更有利，這樣每年可以比以女兒名義創(chuàng)業(yè)節(jié)約4 000元的稅收成本。
二、是申辦個體工商戶，還是創(chuàng)辦合伙企業(yè)？
1.以母親名義申辦個體營業(yè)執(zhí)照，完全符合條件，母親持《再就業(yè)優(yōu)惠證》等資料，能夠同時辦理減免稅的優(yōu)惠。根據(jù)財稅[2009]23號文的規(guī)定，上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日，具體操作辦法繼續(xù)按照《財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務總局、勞動和社會保障部關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）的相關規(guī)定執(zhí)行。母親只要在2009年以前通過了減免稅審批，在3年內都可以享受稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的幅度不變。同時根據(jù)該快餐公司預計的生產經營情況，年收入在60萬元，該個體戶月營業(yè)額已經在50 000元以上，而且母親具備建賬的能力，符合查賬征收的規(guī)定?！秱€體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務總局令[2006]17號）規(guī)定，銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售額（營業(yè)額）在40 000元以上的應當設置復式賬，稅務機關對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。由此可知，以母親名義申辦個體戶營業(yè)執(zhí)照，適用查賬征收方式而不是定期定額或定率征收方式。根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）的規(guī)定，實行查賬征收的個體戶，以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅稅所得額。根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定，個體工商戶的生產經營所得應稅項目適用5%—35%的五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
應納稅所得額=60－47－3.3 =9.7（萬元）
應納個人所得稅=9.7×35%－0.675=2.72（萬元）
扣除下崗職工減免稅優(yōu)惠8 000元，前3年每年稅負總額=3.3+2.72－0.8=5.22（萬元）
3年以后每年稅負總額＝3.3＋2.72＝6.02（萬元）
2.以母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)。《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（修訂）規(guī)定，設立合伙企業(yè)，應當具備下列條件：（1）有二個以上合伙人，合伙人為自然人的，應當具有完全民事行為能力；（2）有書面合伙協(xié)議；（3）有合伙人認繳或者實際繳付的出資；（4）有合伙企業(yè)的名稱和生產經營場所；（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。王女士母女二人完全有條件申辦注冊普通合伙企業(yè)。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。該合伙企業(yè)合伙人為母女二人，屬于自然人合伙，需要繳納個人所得稅?！敦斦?、國家稅務總局關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅[2000]091號）規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%－35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。由此可知母女二人要按照個體戶的生產經營所得計算繳納個人所得稅。是先分配利潤后繳納個人所得稅款，還是先繳納個人所得稅款后分配利潤？根據(jù)財稅[2008]159號文“合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則”，母女二人對全年取得的利潤應先進行平均分配，然后再按照每個人取得的收入計算繳納個人所得稅。
該合伙企業(yè)生產經營所得＝60－47－3.3＝9.7（萬元）
按照各占50%的比例平均分配，母親分得4.85萬元，女兒分得4.85萬元。
母親、女兒各繳納個人所得稅＝4.85×30%－0.425＝1.03（萬元）
每年稅負總額＝3.3＋1.03＋1.03＝5.36（萬元）
綜上所述，以母親名義申辦個體戶營業(yè)執(zhí)照，前3年每年稅負總額5.22萬元；母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)，每年稅負總額5.36萬元，前者比后者每年節(jié)約0.14萬元；3年以后，下崗職工創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠期過去，以母親名義申辦個體戶營業(yè)執(zhí)照，每年稅負總額6.02萬元，母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)，每年稅負總額仍為5.36萬元，前者比后者每年多繳納0.66萬元。因此，以母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)的方案更有利。
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