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一般情況下，納稅環(huán)節(jié)越多，產(chǎn)生的總稅負將越大。因此，減少納稅環(huán)節(jié)是常見的稅收籌劃思路。但土地增值稅正好相反，其納稅環(huán)節(jié)越多，總稅負可能越小
土地增值稅適用超額累進稅率，特點是增值率越高的部分適用稅率就越高。納稅人在銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，若增加一個（或多個）中間環(huán)節(jié)，則可將一次高增值分解為兩次（或多次）相對較低的增值，從而降低增值率和適用高稅率的金額。
增加中間環(huán)節(jié)的籌劃方法適用于兩種情形：一是增值率超過50%，增加中間環(huán)節(jié)后，可減少增值部分適用高稅率的金額；另一種是開發(fā)銷售普通住宅，增加中間環(huán)節(jié)后，有可能將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售給中間商（如自設銷售公司）的增值率控制在20%以下，從而享受免征土地增值稅的優(yōu)惠。
案例2002年3月，A公司以80萬元從某企業(yè)購進一塊土地。隨著城市發(fā)展，土地逐漸升值。2007年5月，A公司將土地以300萬元出售給B公司，其應繳各項稅費如下（城市維護建設稅適用稅率為7%，教育費附加征收率為3%，當?shù)匾?guī)定契稅適用稅率為4%，假設不考慮其他費用）：1、應繳納轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅為：（3000000－800000）×5%＝110000（元）2、應繳納城市維護建設稅、教育費附加：110000×（7%＋3%）＝11000（元）
3、應繳納土地增值稅：①扣除項目金額：800000＋110000+11000＝921000（元）
?、谠鲋德剩海?000000－921000）÷921000×100%＝226%，適用稅率為60%，速算扣除系數(shù)為35%。
?、弁恋卦鲋刀悾海?000000－921000）×60%－921000×35%＝925050（元）
籌劃A公司可先將土地以200萬元銷售給具有關聯(lián)關系的C公司，再由后者以300萬元銷售給B公司，A公司和C公司應繳各項稅費如下：1、A公司應繳轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅：（2000000－800000）×5%＝60000（元）2、A公司應繳城市維護建設稅、教育費附加：60000×（7%+3%）＝6000（元）3、A公司應繳土地增值稅：①扣除項目金額：800000＋60000+6000＝866000（元）②增值率：（2000000－866000）÷866000×100%＝131%，適用稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%。
?、弁恋卦鲋刀悾海?000000－866000）×50%－866000×15%＝437100（元）4、C公司應繳轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅：（3000000－2000000）×5%＝50000（元）5、C公司應繳城市維護建設稅、教育費附加：50000×（7%+3%）＝5000（元）6、C公司應繳納契稅：2000000×4%=80000（元）7、C公司應繳納土地增值稅：
?、倏鄢椖拷痤~：2000000＋80000＋50000+5000＝2135000（元）。
?、谠鲋德剩海?000000－2135000）÷2135000×100%＝41%，適用稅率為30%。
?、弁恋卦鲋刀悾海?000000－2135000）×30%＝259500（元）從上述結(jié)果可見，增加納稅環(huán)節(jié)一般不會增加銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅負擔（低于買價出售除外），如在本例中，籌劃前后營業(yè)稅負擔同為11萬元（11=5+6）。雖然籌劃后C公司增加契稅負擔8萬元，但籌劃后分段計算的土地增值稅增值率和適用稅率明顯降低，其稅負比籌劃前下降228450元［925050－437100－259500＝228450（元）］，從而使總稅負下降148450元（228450－80000）。需提醒的是，上述案例只提供土地增值稅的一種籌劃思路，納稅人在實施上述方案時，還需注意三點：
1、關聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時，不能違反《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關關聯(lián)交易的限制性規(guī)定。因此，納稅人須事前策劃，在土地或不動產(chǎn)市場價格持續(xù)上漲過程中，先以適當價格在關聯(lián)企業(yè)間進行銷售，再銷售給其他購買人。筆者認為，由于土地和不動產(chǎn)的價格變化因素較多，可比性不強，即使納稅人不能十分準確地進行事前預測，只要關聯(lián)交易保持合理的利潤率，仍具有一定的可操作性。
2、在一個納稅環(huán)節(jié)分解為兩個納稅環(huán)節(jié)的情況下，上述籌劃方案的計算結(jié)果不是土地增值稅的最低稅負。只有在兩個納稅環(huán)節(jié)計算的適用*6稅率相等時，土地增值稅稅負才會最小化。
3、產(chǎn)權(quán)多次轉(zhuǎn)移可能會增加一定的稅費負擔，納稅人應綜合測算，充分論證籌劃方案的可行性。納稅人也可考慮將上述籌劃方案與其他籌劃方案結(jié)合使用，從而取得更大的籌劃效果。
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