企業(yè)配建公租房在土地增值稅清算時(shí)如何處理
答:保障性住房是指各級(jí)人民政府或者指定經(jīng)營單位回購的廉租住房、公共租賃住房，以及按照政策規(guī)定向特定對(duì)象銷售的經(jīng)濟(jì)適用住房、限價(jià)商品房(含比照經(jīng)濟(jì)適用住房、限價(jià)商品房管理)等具有保障性質(zhì)的各類住房。
目前各項(xiàng)稅收文件中均沒有保障性住房可以不征或免征土地增值稅的規(guī)定。北京市對(duì)保障性住房的土增稅政策中，有如下兩點(diǎn)與對(duì)商品房的要求不同:
1、保障性住房暫不預(yù)征土增稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照政策規(guī)定銷售各類保障性住房取得的收入，暫不預(yù)征土地增值稅。而銷售商品房取得的收入按照預(yù)計(jì)增值率實(shí)行2%至5%的幅度預(yù)征率。
2、純保障性住房在土增稅清算時(shí)可不提供稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)出具的《土增稅清算鑒證報(bào)告》房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)的沒有配建商品房及商業(yè)配套設(shè)施的限價(jià)商品房、經(jīng)濟(jì)適用住房及比照經(jīng)濟(jì)適用住房管理的保障性住房，在清算時(shí)可不提供稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)出具的《土地增值稅清算鑒證報(bào)告》。
土地增值稅清算時(shí)收入如何確認(rèn)？
一、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號(hào)）第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。”
二、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）第五條規(guī)定：“條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。”
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定：“一、關(guān)于土地增值稅清算時(shí)收入確認(rèn)的問題
土地增值稅清算時(shí)，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。”
四、根據(jù)《關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）第三條第一款規(guī)定：“土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。”
第六條規(guī)定：“在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。
本通知自2016年5月1日起執(zhí)行。”
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