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包裝物租金轉(zhuǎn)為押金
稅法規(guī)定：包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，凡隨同銷(xiāo)售產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi) 用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。而包裝物押金（酒類(lèi)產(chǎn)品除外，但不包括啤酒、黃酒）單獨(dú)核算而又未逾期的，不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物或者已收取時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額，繳納稅費(fèi)。
籌劃思路：包裝物租金應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額，而包裝物押金不并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，采取收取包裝物押金的方式.若包裝物押金逾期或超過(guò)1年未歸還，押金按17%繳納增值稅，但即使這樣，也使企業(yè)獲得了1年的延遲納稅期。
案例分析：某空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月銷(xiāo) 售空調(diào)5200臺(tái)，單價(jià)為3500元（不含增值稅），另外收取空調(diào)的包裝物的租金117元。
方案一：采取收取包裝物租金的方式
包裝物租金屬于產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額中征收增值稅。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=5200×3500×17%+5200×117÷（1+17%）×17%=309.4+8.84=318.24（萬(wàn)元）
方案二：采取收取包裝物押金的方式
將包裝物單獨(dú)收取押金，假設(shè)規(guī)定的收回期限為12個(gè)月。此項(xiàng)押金不并入銷(xiāo)售額中征稅。此時(shí)，又可分為兩種情況：包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回，且不超過(guò)12個(gè)月，此項(xiàng)押金不并入銷(xiāo)售額中征稅。
應(yīng)納增值稅=5200×3500×17%=309.4（萬(wàn)元）在此情況下，可少繳增值稅8.84萬(wàn)元（318.24－309.4）。
包裝物逾期未收回，若未規(guī)定收回期限的，則不得超過(guò)12個(gè)月，此時(shí)就補(bǔ)繳增值稅。
2010年6月應(yīng)納增值稅=5200×3500×17%=309.4（萬(wàn)元）逾期未收回時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=5200×117÷（1+17%）×17%=8.84（萬(wàn)元）即使這樣，也使企業(yè)延緩了納稅時(shí)間，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值，因此，在情況允許時(shí)，企業(yè)可以考慮將包裝物租金轉(zhuǎn)變?yōu)檠航?，這樣可以少繳稅額，即使逾期未歸還，也可晚繳稅額。
設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司
稅法規(guī)定：消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)），而在以后的商品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售環(huán)節(jié)）是不征消費(fèi)稅的（不包括金銀首飾）。從2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。該信息出自天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)：http://www.kj968.com
籌劃思路：納稅人往往采取通過(guò)成立獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)部或者銷(xiāo)售公司，生產(chǎn)企業(yè)以較低但不違反公平交易的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給經(jīng)營(yíng)部或者銷(xiāo)售公司，然后銷(xiāo)售公司再對(duì)外進(jìn)行銷(xiāo)售，這樣就可以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，以達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降。
案例分析：某酒廠主要生產(chǎn)白酒，產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給各地的批發(fā)商。
2010年5月銷(xiāo)售單價(jià)為每噸3.5萬(wàn)元（不含稅價(jià)），零售白酒50噸。銷(xiāo)售單價(jià)為每噸5萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。
白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。
方案一：直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者。
應(yīng)納消費(fèi)稅=50×2000×0.00005+50×5×20%=5+50=55（萬(wàn)元）方案二：先將白酒以每噸3.5萬(wàn)元的價(jià)格出售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，然后銷(xiāo)售公司再以每噸5萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售者。
由于該白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格不低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的70%，所以無(wú)須核定計(jì)稅價(jià)格。
應(yīng)納消費(fèi)稅=50×2000×0.00005+50×3.5×20%=5+35=40（萬(wàn)元）
因此，企業(yè)在設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司后，可少繳銷(xiāo)售稅15萬(wàn)元（55－40）。但企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司的價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%，如果銷(xiāo)售價(jià)格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)價(jià)格重新進(jìn)行調(diào)整。
降低建筑用原材料價(jià)格
稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
籌劃思路：建筑業(yè)勞務(wù)（不包括裝飾勞務(wù)），無(wú)論是包工包料工程或是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。但是原材料的購(gòu)貨渠道不同導(dǎo)致價(jià)格不一樣，必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同。施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長(zhǎng)期的合作關(guān)系，購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格會(huì)相對(duì)比較便宜。這樣就能夠降低計(jì)稅依據(jù)，從而節(jié)省企業(yè)稅負(fù)。
案例分析：某建筑單位建造一棟樓房，將工程承包給W施工企業(yè)，工程承包價(jià)為800萬(wàn)元。若采取包工不包料的方式，所需材料由該建筑單位提供，價(jià)款為500萬(wàn)元；若采取包工包料方式，即由W施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料，W企業(yè)可以根據(jù)自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，以較低的價(jià)格400萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)到優(yōu)質(zhì)的材料。
方案一：W施工企業(yè)采取包工不包料的方式應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（800+500）×3%=39（萬(wàn)元）
方案二：W施工企業(yè)采取包工包料的方式應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（800+400）×3%=36（萬(wàn)元）
因此，選擇方案二比方案一可少繳營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元（39－36），但應(yīng)該保證施工企業(yè)提供材料的價(jià)格及質(zhì)量。如果出現(xiàn)虛增材料價(jià)格或者以次充好的現(xiàn)象，那還不如建設(shè)單位自行購(gòu)買(mǎi)材料劃算。
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