高頓網(wǎng)校友情提示，*7玉溪會計稅務實務相關內容針對稅基的籌劃方法總結如下：
　　包裝物租金轉為押金
　　稅法規(guī)定：包裝物租金屬于價外費用，凡隨同銷售產(chǎn)品向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費 用，應視為含增值稅收入，在征稅時應換算為不含稅收入再并入銷售額。而包裝物押金（酒類產(chǎn)品除外，但不包括啤酒、黃酒）單獨核算而又未逾期的，不并入銷售額計稅。但對因逾期未收回的包裝物或者已收取時間超過12個月的押金，應并入銷售額，繳納稅費。
　　籌劃思路：包裝物租金應并入銷售額計算應納稅額，而包裝物押金不并入銷售額計算應納稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時，采取收取包裝物押金的方式.若包裝物押金逾期或超過1年未歸還，押金按17%繳納增值稅，但即使這樣，也使企業(yè)獲得了1年的延遲納稅期。
　　案例分析：某空調生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月銷 售空調5200臺，單價為3500元（不含增值稅），另外收取空調的包裝物的租金117元。
　　方案一：采取收取包裝物租金的方式
　　包裝物租金屬于產(chǎn)品價外費用，應并入銷售額中征收增值稅。
　　增值稅銷項稅=5200×3500×17%+5200×117÷（1+17%）×17%=309.4+8.84=318.24（萬元）
　　方案二：采取收取包裝物押金的方式
　　將包裝物單獨收取押金，假設規(guī)定的收回期限為12個月。此項押金不并入銷售額中征稅。此時，又可分為兩種情況：包裝物在規(guī)定期限內收回，且不超過12個月，此項押金不并入銷售額中征稅。
　　應納增值稅=5200×3500×17%=309.4（萬元）在此情況下，可少繳增值稅8.84萬元（318.24－309.4）。
　　包裝物逾期未收回，若未規(guī)定收回期限的，則不得超過12個月，此時就補繳增值稅。
　　2010年6月應納增值稅=5200×3500×17%=309.4（萬元）逾期未收回時應補繳增值稅=5200×117÷（1+17%）×17%=8.84（萬元）即使這樣，也使企業(yè)延緩了納稅時間，充分利用了資金的時間價值，因此，在情況允許時，企業(yè)可以考慮將包裝物租金轉變?yōu)檠航穑@樣可以少繳稅額，即使逾期未歸還，也可晚繳稅額。
　　設立獨立核算的銷售公司
　　稅法規(guī)定：消費稅征稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，（包括生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)），而在以后的商品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售環(huán)節(jié)）是不征消費稅的（不包括金銀首飾）。從2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內。該信息出自天財會計網(wǎng)：http://www.kj968.com
　　籌劃思路：納稅人往往采取通過成立獨立核算的經(jīng)營部或者銷售公司，生產(chǎn)企業(yè)以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給經(jīng)營部或者銷售公司，然后銷售公司再對外進行銷售，這樣就可以降低消費稅的計稅依據(jù)，以達到少繳消費稅的目的。而獨立核算的銷售部門，在銷售環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降。
　　案例分析：某酒廠主要生產(chǎn)白酒，產(chǎn)品主要銷售給各地的批發(fā)商。
　　2010年5月銷售單價為每噸3.5萬元（不含稅價），零售白酒50噸。銷售單價為每噸5萬元（不含稅價）。
　　白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。
　　方案一：直接銷售給消費者。
　　應納消費稅=50×2000×0.00005+50×5×20%=5+50=55（萬元）方案二：先將白酒以每噸3.5萬元的價格出售給獨立核算的銷售公司，然后銷售公司再以每噸5萬元的價格銷售給銷售者。
　　由于該白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格不低于銷售單位對外銷售價格的70%，所以無須核定計稅價格。
　　應納消費稅=50×2000×0.00005+50×3.5×20%=5+35=40（萬元）
　　因此，企業(yè)在設立獨立核算的銷售公司后，可少繳銷售稅15萬元（55－40）。但企業(yè)銷售給銷售公司的價格不應當?shù)陀?0%，如果銷售價格“明顯偏低”，主管稅務機關將會對價格重新進行調整。
　　降低建筑用原材料價格
　　稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款，但不包括建設方提供的設備的價款。
　　籌劃思路：建筑業(yè)勞務（不包括裝飾勞務），無論是包工包料工程或是包工不包料工程，營業(yè)額均應包括工程所用的原材料、設備及其他物資和動力的價款。但是原材料的購貨渠道不同導致價格不一樣，必然會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)不同。施工企業(yè)一般與材料供應商有長期的合作關系，購進材料價格會相對比較便宜。這樣就能夠降低計稅依據(jù)，從而節(jié)省企業(yè)稅負。
　　案例分析：某建筑單位建造一棟樓房，將工程承包給W施工企業(yè)，工程承包價為800萬元。若采取包工不包料的方式，所需材料由該建筑單位提供，價款為500萬元；若采取包工包料方式，即由W施工企業(yè)購買材料，W企業(yè)可以根據(jù)自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，以較低的價格400萬元購買到優(yōu)質的材料。
　　方案一：W施工企業(yè)采取包工不包料的方式應納營業(yè)稅=（800+500）×3%=39（萬元）
　　方案二：W施工企業(yè)采取包工包料的方式應納營業(yè)稅=（800+400）×3%=36（萬元）
　　因此，選擇方案二比方案一可少繳營業(yè)稅3萬元（39－36），但應該保證施工企業(yè)提供材料的價格及質量。如果出現(xiàn)虛增材料價格或者以次充好的現(xiàn)象，那還不如建設單位自行購買材料劃算。
 　　　　
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