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股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅常見涉稅注意事項
個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方是自然人股東，其轉(zhuǎn)讓所得主要涉及個人所得稅。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得作為一項非勞動所得，其相關(guān)的稅收成為近年來稅務部門加強征管和檢查的重點。本文通過案例分析，重點介紹一下股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅常見涉稅注意事項。
一、納稅地點如何確定
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的納稅地點，《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）進行了具體明確，該文件規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。
注意點：一般情況，個人所得稅應向扣繳義務人所在地、個人任職或受雇單位所在地、實際經(jīng)營所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等主管稅務機關(guān)申報納稅，而個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅是個例外，其應向發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)申報納稅。
二、非貨幣性資產(chǎn)投資評估增值是否納稅
《國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函[2005]319號）規(guī)定，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。但國稅函[2005]319號已于2011年1月4日被宣布全文失效廢止。因此，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)對外投資，都作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。
注意點：自國稅函[2005]319號被廢止后，對個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時的評估增值都要按規(guī)定繳納個人所得稅。
三、股權(quán)收回是否納稅
《國家稅務總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。
注意點：股權(quán)收回不征稅，必須要符合國稅函[2005]130號規(guī)定的“合同未履行完畢”、“仲裁委員會作出的”、“原價收回”的等條件，否則，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。
四、追征應扣未扣稅款是否加收滯納金
對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，屬于扣繳義務人應扣未扣稅款的，依照《國家稅務總局關(guān)于行政機關(guān)應扣未扣個人所得稅問題的批復》（國稅函[2004]1199號）規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣稅款，不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。
注意點：《個人所得稅法》等規(guī)定，個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的受讓方，一般是個人所得稅扣繳義務人，因此，對其應扣未扣的稅款，不加收滯納金。但對已扣未繳稅款，當然要按規(guī)定加收滯納金并進行相應的處理。
五、取得違約金收入如何納稅
《國家稅務總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]866號）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務機關(guān)自行申報繳納。
注意點：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。這里需要注意的是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金要由納稅人自行申報，而未強調(diào)轉(zhuǎn)讓方的扣繳義務。
六、核定適用的凈資產(chǎn)如何確定
《國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（2010年第27號）規(guī)定，對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。
注意點：據(jù)上所知，對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。所以，除此以外的凈資產(chǎn)可不經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。
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