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管理均有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。
2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算。
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。
[案例分析3]
A企業(yè)2010年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)18萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，其中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬元的會(huì)務(wù)費(fèi)無法扣除。該企業(yè)2010年度的銷售收入為400萬元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。
（1）籌劃前分析
根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè)2010年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2萬元（400萬元×5‰）。超過的9萬元（6萬元+5萬元一2萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元×25％）。
?。?）納稅籌劃方案
如果在2011年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2萬元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá)8萬元。
?。?）籌劃后分析
通過納稅籌劃，可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元×25％）。
3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換。
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。
[案例分析4]
A企業(yè)計(jì)劃2010年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬元，廣告費(fèi)支出為480萬元。該企業(yè)2010年度的預(yù)計(jì)銷售額8000萬元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。
（1）籌劃前分析
根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2010年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬元（8000萬元×5‰）。該企業(yè)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2010年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬元（8000萬元×15％），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。
（2）納稅籌劃方案
如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬元。
?。?）納稅籌劃后分析
納稅籌劃后，該企業(yè)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60％為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)由此可以少繳企業(yè)所得稅27.5萬元=110萬元×25％。
4、由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除有限額的規(guī)定,為了規(guī)避稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)出現(xiàn)超標(biāo)而面臨納稅調(diào)增的問題,可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結(jié)合，使委托他人促銷的費(fèi)用在不超過稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用*6限額內(nèi)，超過稅法規(guī)定限額內(nèi)的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)由員工促銷費(fèi)用進(jìn)行消化。
[案例分析5]
甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，每年要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費(fèi)用于企業(yè)形象宣傳。假設(shè)2010年，甲公司的財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)投入廣告宣傳費(fèi)用190萬元，預(yù)測(cè)2010年的銷售收入為1000萬元，請(qǐng)問甲如何進(jìn)行納稅籌劃，使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部能在稅前扣除？
（1）納稅籌劃前分析
根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。于是，甲公司2010年將調(diào)增應(yīng)納所得稅額（190萬元-1000萬元×15%）×25%=10萬元。
（2）納稅籌劃技巧
甲公司委托廣告公司做廣告宣傳，把廣告宣傳費(fèi)用控制在150萬元內(nèi)，同時(shí)可考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷。如現(xiàn)擬開拓一新區(qū)域市場(chǎng)，在支付媒體廣告費(fèi)和提供實(shí)物促銷品的同時(shí)，還需安排30個(gè)人計(jì)劃用6個(gè)月的時(shí)間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計(jì)算，合計(jì)需6×30×2000=36萬元，加上社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)為40萬元。
?。?）納稅籌劃后分析
委托廣告公司促銷，發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)150萬元?jiǎng)偤媚茉诙惽翱鄢?，員工促銷發(fā)生的宣傳費(fèi)用實(shí)際上是員工的工資成本40萬元可以在稅前進(jìn)行扣除。與籌劃前相比，不存在納稅調(diào)增的問題，即可以節(jié)省40萬元×25%=10萬元。
不過，企業(yè)在選擇營(yíng)銷策略時(shí)，不能只顧及稅收因素，還應(yīng)從多個(gè)方面去考慮，如招聘員工促銷還應(yīng)考慮勞動(dòng)合同法等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行綜合比較。
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