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在實踐當中,有許多企業(yè)集團既負責生產(chǎn)又從事產(chǎn)品的銷售業(yè)務。由于企業(yè)從事生產(chǎn)和銷售業(yè)務，發(fā)生的許多費用，如業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費往往超過稅法規(guī)定的限額而要進行納稅調整。大家要注意的一點是，企業(yè)年末進行調增的費用也就是企業(yè)要多交的企業(yè)所得稅費用。如果能夠加強企業(yè)的費用管理，使企業(yè)平常發(fā)生的費用都能依法在稅前扣除，在一定程度上就為企業(yè)節(jié)省了一筆企業(yè)所得稅費用。
業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會計準則的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應該用夠標準，直到規(guī)定的上限。
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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。”第四十二條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”第四十四條：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”
財政部、國家稅務總局《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
由此可見，目前國家對不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費稅前扣除政策不一致，有些行業(yè)在當年按不超過銷售（營業(yè)）收入15%比例扣除，有些行業(yè)在當年按不超過銷售（營業(yè)）收入30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。
?。ǘ┘{稅籌劃方案
1、設立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度。
按規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。
[案例分析1]
某生產(chǎn)企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元。請問應如何納稅籌劃？
?。?）納稅籌劃前稅負分析
根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：
業(yè)務招待費超標：160-（160×60％）=64（萬元）
廣告費和業(yè)務宣傳費超標：3500-20000×15％=500（萬元）
超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）×25％=141（萬元）
?。?）籌劃技巧
在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。
企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。
（3）納稅籌劃后稅負分析
經(jīng)過納稅籌劃后，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，結果如下：
生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80× 60％=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000×15％=2700（萬元）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費用大于扣除限額32萬元，需做納稅調整。
銷售公司：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60％=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000×15％=3000（萬元）。也是招待費用超標32萬元，需做納稅調整。
兩個企業(yè)調增應納稅所得額64萬元，應納稅額為：64×25％=16（萬元）。通過納稅籌劃，兩個企業(yè)比—個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅141萬元-16萬元=125萬元。
（4）應注意的問題
需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。
[案例分析2]
維思集團2010年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業(yè)務招待費150萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應納所得稅額并擬進行納稅籌劃。
（1）籌劃前稅負分析
業(yè)務招待費若按發(fā)生額150萬的60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費合計共1250萬元，超過當年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬
?。?）籌劃方案
把維思集團將其下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設維思集團的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。
?。?）籌劃后稅負分析
維思集團當年業(yè)務招待費可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15％。則維思集團合計應納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元—37.5萬元），應納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25％）。
銷售公司當年業(yè)務招待費可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15％。則銷售公司合計應納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25％）。
因此，則整個利益集團總共應納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元一44.125萬元）。
（4）風險提示
設立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴大整個利益集團產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售
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